Дипломная работа: Аудит расчетов по оплате труда
При
оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует
определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в
ходе аудита, существенной.
Совокупность
неисправленных искажений включает:
конкретные
искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений,
выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую
аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены
(то есть прогнозируемые ошибки).
Если
аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными,
ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных
аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения
поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести
поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В
том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных
(дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что
совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору
следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в
соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
"Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
1.3
Порядок проведения аудита по оплате труда
В процессе
аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде,
правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное
оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и
работниками. При этом выполняются следующие процедуры:
оценивается
система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда;
подтверждается
достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и
отражения их в учете;
устанавливается
законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам
в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и
физических лиц;
проверяется
организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и
взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
контролируется
соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с
расчетами по оплате труда.
Проверка
расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так
и в выборочном порядке.
Приступая к
проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
формы и
системы оплаты труда, применяемые в организации;
наличие
локальных нормативных документов;
списочный
состав работников;
порядок
организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Аудиторская
проверка включает следующие направления.
Проверка
локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения
между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит
законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и
организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с
использованием следующих аудиторских процедур:
- изучение
содержания и структуры коллективного договора;
- определение
порядка разработки проекта договора и его заключения;
- установление
срока действия коллективного договора;
- определение
порядка изменения и дополнения коллективного договора.
С точки
зрения совершенствования содержания коллективного договора необходимо обратить
внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по
локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате
(необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена
требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате
труда):
порядок и
размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за
производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
порядок и
размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за
работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством РФ.
В дополнение
к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании
работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты
заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании
положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового
режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.
Все
внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с
использованием следующих методов аудита:
проверка
наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
контроль на
соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
проверка
полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной
платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.
Проверка
штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на
соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений,
вносимых в течение отчетного года.
Проверка
штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих
приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по
существу, в том числе арифметического контроля.
Форма № Т-3
«Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и
штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном
фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя
организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно
быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль
штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры,
штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия
надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.
Проверка
наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров
осуществляется в отношении:
соответствия
типовой форме;
указания
профессии (должности);
наличия
испытательного срока;
условий
приема на работу и характера предстоящей работы;
наличия суммы
оклада (сдельной расценки).
Приказы о
приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основании
Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты».
Основанием
для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой
договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу.
Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в
соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения:
об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска,
условиях социального страхования и социального обеспечения.
Контроль
трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения
табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на
работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а
также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Учет
осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет
соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о
работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также
отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
Проверка
правильности начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям,
расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного
заработка аудитор должен проверить наличие:
оправдательных
документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
справок-расчетов
бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
приказов
руководителя о премировании;
заявлений и
приказов руководителя о выдаче материальной помощи.
Правильность
начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при
взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.
Все документы
по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов
документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность
начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом
арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется
как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.
Пример.
Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникам
организации, которые не носили производственного характера, на сумму 100 000
рублей В частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам.
Аудитор
проверил экономическое обоснование расходов и их документальное подтверждение
для целей налогообложения налогом на прибыль.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |