Дипломная работа: Аудит расчетов по оплате труда
Руководитель
аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель
аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Планируя
аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) –
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в
публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не
вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что
отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а
более 10 процентов – материальным (существенным).
Существенность
выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют
выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на
принятие соответствующих решений ее пользователей.
Под
уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с
большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы
и принимать правильные экономические решения.
Расчет
уровня существенности на примере ООО «К Б К ». Сначала необходимо определить
показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности
(Таблица 4).
Таблица 4
Определение уровня
существенности
Наименование
базового показателя |
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического
субъекта, тыс. руб. |
Доля,
%
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности |
Балансовая
прибыль |
984 |
5% |
49,2 |
Валовый
объем реализации без НДС |
19 105 |
2% |
382,1 |
Валюта
баланса |
5 110 |
2% |
102,2 |
Собственный
капитал |
5 040 |
10% |
504 |
Общие
затраты предприятия |
5 139 |
2% |
102,8 |
Так как
значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются,
отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня
существенности войдут такие числовые значения как:
·
валовый
объем реализации – 382,1 тыс. руб.;
·
валюта
баланса – 102,2 тыс. руб.;
·
общие
затраты предприятия – 102,8 тыс. руб.
Средняя
величина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину
до 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для ООО «К Б К».
Важным
элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка
аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска:
интуитивный и расчетный.
Интуитивный
метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания
деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или
отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.
Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса
(тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала
экономического субъекта.
Расчетный
метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения
специальной факторной модели относительных величин.
Аудиторский
риск – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта
может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после
подтверждения аудитором ее достоверности.
В
соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния
бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации.
Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на
достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки
определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко
отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск
при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате
проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то
может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить
объем собственной работы.
2.3. Практика проведения
аудита
Программа
аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической
реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является
средством контроля качества работы .
Таблица
5
Программа аудита расчетов
по оплате труда в ООО « К Б К »
Проверяемая организация |
ООО «К Б К » |
Период аудита |
с 06.02.09 по 21.02.09 |
Количество человеко–часов |
76 |
Руководитель аудиторской группы |
Петрова Н.И. |
Состав аудиторской группы |
Петрова Н.И., Соловьев М.Б. |
Планируемый аудиторский риск |
3% |
Планируемый уровень существенности |
230 тыс. руб. |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде |
1.1. Проверка правильности оформления
работников (прием и увольнение) |
06.02.09 |
Петрова Н.И. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные
карточки |
1.2. Проверка правильности применения тарифных
ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
06.02.09 |
Петрова Н.И. |
Тарификационный список, штатное расписание,
наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила
внутреннего трудового распорядка в ООО « К Б К» |
1.3. Проверка учета рабочего времени,
соблюдение установленного режима работы |
07.02.09 |
Петрова Н.И |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф.
№Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) |
2. Аудит системы начислений заработной платы |
2.1. Проверка обоснованности начислений
заработной платы |
08.02.09 |
Соловьев М.Б. |
Положение по оплате труда, трудовые договора,
личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего
времени, штатное расписание |
2.2. Проверка обоснованности и правильности
начисления дополнительных выплат |
09.02.09 |
Соловьев М.Б. |
Приказы по личному составу, лицевые счета,
больничные листы |
2.3 Проверка правильности расчета среднего
заработка для различных целей |
10.02.09 |
Соловьев М.Б. |
Базу для расчета среднего заработка, т.к.
расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего
времени |
3. Аудит обоснованности применения льгот и
удержаний из заработной платы |
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов
и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
13.02.09 |
Соловьев М.Б. |
Документы, предоставленные сотрудником на
использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка
1-НДФЛ |
3.3. Проверка правильности удержаний по
исполнительным листам |
13.02.09 |
Петрова Н.И. |
Наличие исполнительных листов, регистратор
листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу,
облагаемую базу для удержания, лицевые счета |
3.4. Проверка правильности определения
совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
14.02.09 |
Соловьев М.Б. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ,
облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
3.5. Проверка правильности удержания
подотчетных сумм |
14.02.09 |
Петрова Н.И |
Авансовые отчеты и первичные документы к ним,
кассовые документы (ПКО и РКО) |
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной
плате |
14.02.09 |
Петрова Н.И. |
Книга аналитического учета депонированной
заработной платы, касса |
4. Проверка ведения аналитического учета по
работающим и сводных расчетов по оплате труда |
4.1. Проверка ведения аналитического учета
расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном
составе ООО « К Б К » по всем видам оплат |
14.02.09 |
Петрова Н.И. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы,
налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
4.2. Проверка правильности отражения оборотов
по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического
учета |
15.02.09 – 16.02.09 |
Соловьев М.Б |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета,
оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний
по заработной плате |
5. Аудит расчетов по начислению налогов и
платежей во внебюджетные фонды |
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению
налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
17.02.09 |
Петрова Н.И. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки,
облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок |
6. Оформление результатов проверки |
6.1. Оформление результатов проверки |
20.02. – 21.02.09 |
Соловьев М.Б
Петрова Н.И.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |