Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) [46, с. 397].

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [4, п. 1, ст. 83 гл. 13];

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением [4, п. 5, ст. 83 гл. 13] и т.д.

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником. При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника   независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Операции по начислению и выплате отпускных, суммы компенсаций за неиспользованные отпуска и выходного пособия отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

С 1 января 2007 года утвержден новый порядок предоставления и расчета пособий по временной нетрудоспособности. Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении определенных условий [9, п. 1 ст. 2].

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

- сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;

- документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей в месяц [8, ст. 1]. С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда будет составлять 4330 рублей в месяц [7].

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком должно выплачиваться:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника включаются в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли [3, п. 48.1 ст. 264 гл. 25].

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку и умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. [6, пп. 1 п. 1 ст. 12]. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 рублей [6, пп. 2 п. 1 ст. 12].

В случае, когда размеры пособий по временной нетрудоспособности, исчисленные в установленном порядке, превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах. Максимальный размер дневного пособия определяется путем деления предельной суммы 17250 руб. на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Пример: водитель электрокары на складе готовой продукции Вещиков Н.В. болел с 15 по 20 августа 2008 года (6 календарных дней) (Приложение 27). Расчетный период для оплаты больничного листа составляет 7 месяцев. При этом заработок Вещикова Н.В. составил 89567,23 руб.

Количество календарных дней расчетного периода 195. Страховой стаж работника составляет 9 месяцев и 8 дней (коэффициент 60%). В августе 2008 года 31 календарный день.

Средний дневной заработок работника за расчетный период составил: 89567,23:195=459,32 руб.

Дневное пособие исходя из фактического заработка равно: 459,32*60%=275,59 руб.

Максимальный размер дневного пособия, установленный законом: 17250,00:31=556,45 руб. Так как фактическое дневное пособие не превышает максимальный размер дневного пособия, то оно принимается для расчета общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, составило 275,59*2=551,18 руб.; за счет средств Фонда социального страхования РФ – 275,59*4=1102,37 руб.

Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.3):

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности

В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 690101 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23