Дипломная работа: Совершенствование налогообложения доходов физических лиц
- на дату, следующую после истечения 183 дней
пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо
лица без гражданства.
В случае отсутствия подтверждения статуса резидента,
налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от
российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса,
производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.
Из всего сказанного выше можно сказать что, современная
теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы
налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих
принципов налогообложения:
·
принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности
распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
·
принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа
должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
·
принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем
способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
·
принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть
наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования
·
принципа недопущения двойного налогообложения.
Характеристика основных элементов современного налога на
доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 2.
ГЛАВА 2. Анализ
налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации
2.1
Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц
В мировой практике ставки подоходного налога, построены по
сложной прогрессии.
В последние годы в мировой практике налогообложения
происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп
доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп
обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только
две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.[16.С.75]
В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок
подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты
труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому
рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то
есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в
месяц имелось 7 ставок – от 13 до 60%.[13,С.31]
За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна
шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992 – 2000 годов менялась 9 раз.
При этих изменениях, минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная
устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до
максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.
Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог взимался по
следующей шкале ставок:
Таблица 2.1
Ставки налога на доходы физических лиц применяемые
2000 г.
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в
2000 году |
Ставка налога |
До 50 000 руб. |
12% |
От 50 001 руб. до 150 000 руб. |
6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб. |
От 150 000 руб. и выше |
26 000 руб. + 30% с суммы превышающей 150 000 руб. |
С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены 3 пропорциональные,
а не прогрессивные, ставки налога – 13, 9, 30, 35%. Безусловно, это резко
снизило налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и крупные
доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового
характера.
Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого
дохода в сумме 100 000 руб. работник организации уплатил налог в сумме 16 000
руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже
на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000
руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже.
С введением в действие главы 23 НК РФ взимавшийся много лет
подоходный налог с физических лиц, предусматривавший налогообложение по
прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на
доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с
фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе
налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических
лиц.
Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная
плата одного работника лишь в двух странах – Греции и Португалии – составляет
10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату –
35 000 – 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России
эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный
уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати
развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной
причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной
части бюджета в 2 – 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в
целом по странам ОЭСР – 38,3%, Великобритания – 26,7%, Германия – 28,9%.
[7.С.81]
Глава 23 НК РФ определила структуру системы налогообложения
доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения,
налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование
доходов, порядок уплаты и возврата налога.
Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в размере 13% к
налоговой базе применяется по всем видам доходов, полученных налоговыми
резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%.
Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ
являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183
дней в календарном году.
В таблице 2.2 рассмотрено налогообложение по ставкам 30, 35,
и 9%
Таблица 2.2
Ставки налога на доходы физических лиц с 2001 г.
Вид дохода |
Размер ставки |
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ |
30% |
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх |
35% |
и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части |
превышающей 2000 руб. |
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в
части превышающей |
установленный размер |
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы,
расчитанной |
исходя из: |
- действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым вкладам,
за |
исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не
менее шести |
месяцев |
- 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте |
Суммы экономии на процентах при получении заемных
(кредитных) средств, если |
сумма процентов по условиям договора меньше 3/4 ставки
рефинансирования ЦБ РФ |
на дату получения средств (9% годовых - по валютным заемным
средствам), за |
исключением экономии на процентах за пользование целевыми займами |
(кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ
и фактически |
израсходованными на новое строительство либо приобретение на
территории РФ |
жилого дома, квартиры или доли (долей) в них |
Дивиденды |
9% |
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 01.01.2007 |
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным
покрытием, полученные |
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных |
управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 |
Рассмотрим налоговую базу. Она определяется как денежное
выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты
не применяются).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |