Дипломная работа: Совершенствование налогообложения доходов физических лиц
Свободные граждане античных государств-полисов
налоги платить не любили. Так, афиняне считали, что свободный человек
отличается тем, что не должен платить налогов. Личные налоги считались носящими
на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными
для себя. В связи с этим хочется сказать, что некоторые авторы называют дань с
побежденных народов первой формой налогообложения и выстраивают
последовательность дань – подать – налог. Но вернемся к античности.
Афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования
вместо налогов, а дань они предпочитали получать с врагов после победы над
ними. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
Граждане Древнего Рима также первоначально облагались
налогом лишь в военное время. В случае победоносной войны налоги снижались или
отменялись вовсе, поскольку казна пополнялась за счет контрибуции с завоеванных
земель.
В 6 году от Р.Х. был введен налог на наследство – по ставке
5% от стоимости наследуемого имущества. Налог был целевым: средства от него
направлялись на пенсионное обеспечение римских легионеров[13. С.21].
Финансовая система Руси стала складываться по мере
объединения Древнерусского государства, то есть с конца IX
века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела
сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань
взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем,
когда князья или их дружины сами ездили за нею.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,
который взимался с каждой души мужского пола и со скота. Уплата «выхода» была
прекращена Иваном III и раскладка податей стала производиться
по «сохам» (условная податная единица), а со времени Ивана Грозного «по животам
и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев,
у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью –
ясаком.
При царствовании Романовых налоговая система делалась все
более разветвленной. При этом отсутствие теории налогообложения, необдуманность
практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям (народные – соляные бунты
в 1648 году). В царствование Петра I преобразовательные
реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых
ресурсов. Была учреждена должность прибыльщиков, которыми в дальнейшем был
предложен переход к подушной подати.
С 1678 г. единицей налогообложения стал двор. Немедленно
возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей
стали огораживаться единым плетнем. Тогда единицей обложения стала вместо двора
мужская душа. Благодаря этому в 1718-1724 гг. была проведена перепись населения
России. Автор «Истории Петра Великого» А.С. Чистяков пишет: «Подушные были
невелики: с крестьян дворцового и синодского ведомства и с крепостных подушных
брали по 74 коп., а с государственных крестьян, кроме 74 коп., взыскивали еще
по 40 коп., вместо оброков, которые дворцовые, синодские и крепостные крестьяне
платили своим ведомствам или помещикам. Заплативши эти 74 или 117 коп.,
крестьянин не знал никаких денежных и хлебных поборов. Подушные собирались в
три срока: зимою, весною и осенью. С купцов и цеховых брали по 120 коп. с
души»[14.С.115].
Современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание
недоимок. Уже в 1725 году Екатерина I снизила оклад с
74 до 70 коп. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного
налога, заключался в том, что не принималась во внимание различная доходность
труда в разных местностях и отраслях.
В XVII-XVIII
вв. начинает создаваться наука о налогообложении. Французский писатель и
философ Ш. Монтескье (1689-1755) высказался, что ничто не требует столько
мудрости и ума как определение той части, которую у подданных забирают, и той,
которую оставляют им. Проблемами налогообложения много занимались У. Петти и
А.Смит. В России идеи А. Смита и других западных экономистов развивал Николай
Тургенев в книге «Опыт теории налогов».
В практическом налогообложении в России крупные
преобразования были в период царствования Екатерины II.
Подушный налог сохранился для основного населения России, а с купцов был установлен
гильдейский сбор, в процентах от объявляемого капитала.
Несмотря на то, что мы обращаемся в основном к российской
истории налогов с доходов населения, нельзя не упомянуть о родине подоходного
налога – Англии, именно там был осуществлен первый опыт подоходного обложения.
Оно было введено в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и было построено
на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и
т.п.). В 1802 г. подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных
жалоб, но уже в 1803 г. вынуждены были вернуться к нему, придав ему новую
форму. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или
шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого
источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую
доход для получающей стороны. Например налог на землевладельца или
домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а последние удерживали,
уплаченную сумму из арендной платы. Налог был отменен в 1816 г. в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все
относившиеся к этому налогу документы. Он был вновь введен в 1842 году.
Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в
России относится к 1810 г. Когда война с Наполеоном истощила бюджет и вызвала
резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение
начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода.
После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала, и военный
энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и
налог был отменен в 1820 г.
Подушная подать просуществовала до 1882 года и его отмена
связана с именем министра финансов Н.Х.Бунге. Чтобы осуществить это, пришлось
увеличить налог на городскую недвижимость, поземельный налог, гербовый сбор,
установить налог с наследств и налог на доходы от денежных капиталов.
В пользу его в течение всего XIX
века подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса
введения, и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но
сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были
проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 г. введен был некоторый суррогат его в виде квартирного налога.
Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916
года в связи, с катастрофическим положением российских финансов, сложившемся, в
результате участия в первой мировой войне. Обще подоходный налог был построен
по прусскому образцу, в виде простой поразрядной прогрессии, при которой доходы
разделялись на разряды или классы, в каждом из которых указывалась низшая или
высшая сумма дохода.
Каждому разряду присваивалась определенная твердая налоговая
сумма. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки
получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на
амортизацию, убытки от порчи имущества (пожар и т.п.), проценты по долгам,
пожертвования, страховые премии по страхованию жизни и на дожитие (не свыше 300
руб. в год) и т.д. Предоставлялись льготы по семейному положению, при доходах
до 4 тыс. руб. и по болезни при доходах до 6 тыс. руб. Однако России, в то
время, не суждено было увидеть подоходного налогообложения: закон 6 апреля 1916 г. вступил в силу с 1917 г. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 г. Декларации были поданы, но произошла революция[18.С.63].
При установлении Советской власти вместо регулярных налогов
стали устанавливаться единовременные, чрезвычайные налоги, как возможность
окончательной конфискации имущества, оставшегося в руках богатых слоев
населения. В дальнейшем, в годы проведения новой экономической политики в
соответствии с советским законодательством существовала такая система сложной
прогрессии, когда в каждой следующей ступени обложение распадалось на основное
и дополнительное.
Причем обложение основное составляло для каждой ступени
предельную сумму обложения предшествующей ступени, а дополнительное обложение
исчислялось лишь с той суммы, которая превышала доход предыдущей ступени. При
этой форме сложной прогрессии никаких скачков при переходе из разряда в разряд
не происходит. По этому принципу построено подоходное налогообложение
физических лиц в РФ.
Налоговая реформа 1930-32 гг. положила конец налоговой
системе периода НЭПа. Два крупных налога заменили практически всю ранее
существовавшую налоговую систему: налог с оборота заменил 53 налога, а отчисления
от прибыли – 5 налоговых платежей. Несмотря на то, что доходы населения в эти
годы постоянно росли, (денежные доходы населения в целом с 1928 по 1932 гг.
увеличились в 3,5 раза, а у рабочих и служащих – в 4 раза), в результате
проведенной реформы доля налогов с населения стала неуклонно снижаться, а
главным рычагом перераспределения социалистического накопления стал налог с
оборота [10.С.96].
В 1960 году была предпринята, попытка полностью отменить
подоходный налог с населения, за счет чего планировалось повысить заработную
плату у 99.4% рабочих и служащих. Однако принятый закон не был достаточно
обоснован, в связи, с чем отмена подоходного налога так и не состоялась.
Второстепенное место подоходного налога в бюджетных доходах
обусловливалось предпочтением со стороны руководства страны более скрытой формы
обложения, а именно – косвенного обложения, а также возможностью ограничивать
размеры доходов граждан директивно, то есть ставки подоходного налога,
применявшиеся к доходам основной массы населения (рабочие и служащие),
оставались на очень низком уровне, а максимальная ставка с 1943 по 1990 г. составляла лишь 13%.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |