Курсовая работа: Аудит постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в банке
Аудиторы в ходе анализа и подтверждения бухгалтерской отчетности
могут выявить финансовые признаки, указывающие на возможные сомнения в
способности банка продолжать непрерывную деятельность. К таким признакам могут
быть отнесены:
·
превышение текущих пассивов над текущими активами;
·
наступление фиксированных сроков возврата привлеченных средств без
реальной возможности пролонгирования или погашения либо чрезмерные
заимствования для финансирования долгосрочных кредитов;
·
отрицательные значения финансовых нормативов (качество активов,
ликвидность, прибыль, достаточность капитала);
·
невозможность выполнить обязательства в установленные сроки.
Таким образом, формирование банками достоверной и открытой
финансовой отчетности и подтверждение ее аудиторами во многом зависит от более
полного использования международных стандартов и принципов бухгалтерского
учета.
В этой связи при переходе на международные стандарты в основу
организации бухгалтерского учета должны быть положены следующие принципы:
·
метод начислений и отказ от кассового метода учета доходов и
расходов;
·
четкое следование и реализация в бухгалтерском учете принципа
приоритета содержания над формой;
·
учет инвестиций по цене приобретения, рыночной стоимости или
переоцененной стоимости в зависимости от целей инвестирования;
·
формирование резервов на все возможные потери активов (балансовые,
внебалансовые статьи); возможность использования профессионального суждения для
отражения справедливой стоимости активов и прочих рисков;
·
формирование бухгалтерской и финансовой отчетности с учетом
поправок на инфляцию;
·
признание и отражение в отчетности отсроченных налоговых
обязательств;
·
составление консолидированной отчетности;
·
отражение в отчетности активов по возмещаемой стоимости в случае,
если она меньше балансовой стоимости актива;
·
раскрытие информации о банковских операциях и событиях, имевших
место после отчетной даты.
В использовании принципа осмотрительности (осторожности)
коммерческие банки уже в настоящее время в максимальной степени приблизились к
международным стандартам. В соответствии с этим принципом активы,
обязательства, прибыль и расходы должны оцениваться и отражаться в
бухгалтерском учете рационально и с большой степенью осмотрительности с тем,
чтобы избежать сокрытия существующих рисков, которые потенциально могут
подорвать финансовое положение кредитной организации за счет их переноса на
будущие периоды. При этом активы и прибыль банка не должны завышаться.
Одновременно неприемлемым является создание «скрытых» резервов или намеренное
завышение обязательств и расходов [7, c. 20].
Результатом использования в бухгалтерском учете российских
коммерческих банков этого международного стандарта явилась современная практика
создания резерва под убытки по кредитам, создание резерва под гарантии и другие
забалансовые обязательства, а также списание стоимости ликвидных ценных бумаг
при их переоценке по рыночной стоимости. При переходе на МСФО банки самостоятельно
прогнозируют риски по кредитам и другим активным операциям (включая
забалансовые), также самостоятельно определяют сроки полезной службы основных
средств для расчета амортизации.
Таким
образом, при переходе к МСФО цель и содержание аудиторских проверок постановки
бухгалтерского учета в существенной степени изменяются. Аудиторы должны
подтверждать не только соответствие организации бухгалтерского учета в банке
законодательным и нормативным требованиям, но и выражать свое мнение о
достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности.
1.2 Законодательное
и нормативное регулирование бухгалтерского учета и основные информационные
источники проведения аудиторской проверки постановки аналитического и
синтетического учета
Организация бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в
кредитных организациях достаточно жестко регулируется федеральным
законодательством и нормативными документами Банка России. С приближением к
МСФО значительно повышается роль учетной политики банка в организации и
постановке аналитического, синтетического учета и внутрибанковского контроля.
К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим
постановку бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных
организациях, относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);
Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)»;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
№129‑ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. №123‑ФЗ);
Положение Центрального банка РФ о «Правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 5 декабря 2002 г. №205‑П;
Положение Центрального банка «Об организации внутреннего контроля
в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. №242‑П.
Механизмом реализации законодательных и нормативных методов
ведения бухгалтерского учета кредитной организации является ее учетная политика
[1, c. 23].
Учетная
политика отражает конкретные способы организации
бухгалтерского учета в банке (кредитной организации) с учетом его структуры и
специфики выполняемых операций и охватывает все составные элементы – построение
и структуру бухгалтерской службы в банке, способы работы с денежно-расчетными
документами и организацию документооборота, порядок проведения отдельных
учетных операций, соответствующий действующему законодательству и нормативным
актам Банка России, методы и приемы исчисления налогооблагаемой базы и расчетов
с бюджетом в рамках действующего законодательства.
При аудиторском обследовании правильности ведения бухгалтерского
учета центральными вопросами являются проверка соответствия постановки и
методов ведения бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля нормативным
требованиям Банка России и учетной политики. В соответствии с установленными
требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах
аналитического и синтетического учета, предусмотренных Банком России в Правилах
ведения бухгалтерского учета. Аналитический учет – это подробный
детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель
аналитического учета:
·
полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на
лицевых счетах;
·
проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными
первичных денежно-расчетных документов, которые служат основанием для бухгалтерских
записей в аналитическом учете.
Синтетический учет – это
обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета и ведется на
балансовых счетах. Его задача сводится к следующему:
·
сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам
(балансовым счетам);
·
проверить правильность ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и
управления банковской деятельностью.
Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской
информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:
·
оценка правильности и точности отражения операций данных первичных
денежно-расчетных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического
учета с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их
оформления;
·
количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных
аналитического и синтетического учета.
Одновременно аудиторами дается оценка эффективности учетной
политики и внутрибанковского контроля в части постановки бухгалтерского учета.
Положительная
оценка учетной политики дается в случае
выполнения следующих нормативных требований:
·
полное и своевременное отражение в регистрах аналитического и
синтетического учета всех банковских операций;
·
последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения
банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование
резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;
·
отражение в бухгалтерском учете банковских операций исходя из их
экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не
юридической формы;
·
строгое соответствие данных первичных денежно-расчетных документов
регистрам аналитического и синтетического учета;
·
эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.
Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии
требует осуществления адекватной совершаемым операциям постановки текущего и
последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надежности,
соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы. Аудиторы
должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах
прохождения учетной информации:
·
при открытии счетов;
·
при приеме документов к исполнению;
·
при отражении денежно-расчетных документов в регистрах
аналитического учета;
·
на всех последующих этапах обработки учетной операции.
В ходе проверки должны быть оценены применяемые кредитной
организацией методы и технические средства, для осуществления внутреннего
контроля исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.
Проверяется также постановка контроля по операциям, требующим дополнительного
контроля. При проверке постановки последующего контроля обращается внимание на
выполнение установленных Центральным банком требований. В соответствии с ними
последующие проверки в банке должны проводиться с таким расчетом, чтобы работа
каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные
руководителем, но не реже одного раза в год.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |