15. Договір на проведення аудиту.
Договір на проведення аудиту є осн. док- м, що засвідчує факт досягнення
домовленості між замовни-ком та виконавцем про проведення ауд.перевірки.
Укладенню договора повинен передувати обмін листами
між аудитором та клієнтом. Клієнт надсилає до аудиторської фірми листа з
проханням про прове-дення аудиту, у якому вказує мету проведення аудиту й ті
задачі, які необхідно вирішити у процесі аудиту: бажаний масштаб ауд.
перевірки. Лист-відповідь а-ра підтверджує його згоду з поставленою задачею,
й масштабом аудита й може містити положення, які стосуються ступеня відпов-ті
перед клієнтом. Після обміну листами та на їх основі складається договір на
проведення аудиту.
Детальний зміст договору на проведення аудиту може
бути різним в залежності від конкретної ситуації, про-те існує ряд моментів,
які у будь-якому випадку по-винні знайти відображення у договорі.
В договорі обов”язково повинні бути обумовленні
наступні положення: 1) мета аудиту; 2) масштаб аудиту, включаючи посилання на
діюче законодавс-тво, стандарти, нормативи та інші аналогічні докумен-ти
(поняття масштабу А включає в себе необхідний обсяг та глибину перевірки;
склад, кількість і обсяг аудит.процедур); 3) можливість доступу до будь-яких
записів, документації та ін шої інформації, замовлен-ною у зв”язку з
аудитом; 4) відпов-сть керівництва підпри-ва, яке перевіряється, за надану
аудиторам інформ-ю; 5)умови відп-сті за початкові залишки при першому
проведенні А або якщо попередні перевірки вик-сь іншим аудит-м; 6) вказівка
на те, що у зв”язку з сутністю перевірки та інших властивих аудиту обме-жень,
існує можливість і навіть імовірність того, що будь-які навіть суттеві
помилки мо жуть залишитись невіднайденими; 7) форма, у якій замовнику буде
видана інфор-я про результати проведеної аудитором роботи.
Також до договору може бути включені такі положен-ня:
1) угоди, які стосуються планування аудиту; 2) угоди, які стосуються
залучення до перевірки інших аудиторів та експертів з деяких аспектів аудиту;
3) угоди, які стосуються залучення до перевірки внутр-х аудиторів та іншого
персоналу клієнта; 4) порядок розрахунків за виконання робіт по проведенню
ауд-у; 5) будь-які обмеженя ауд. зобов”язання; 6) посилання на будь-які дод.
угоди між ауд-м і клієнтом.
Структура договору типова: преамбула; предмет
до-говору; зобовязання сторін; порядок здавання та приймання робіт; термін
виконання робіт; вартість робіт та порядок розра-хунків; відповідальність
сторін; термін дії договору; реквізити сторін; особливі умови. Окремі
положення договору можуть пояснюватися додатковими документами (додатками до
договору).
|
17.
Міжнародні нормативи аудиту.
Стандарти
аудиту- це заг.керівні
матеріали для допомоги ауд-ам у виконанні їх обовязків з аудиту ф/з. У них
подано проф.вимоги до якості (компетентність, незалежність,обєктивність)
ауд-ра та ауд. висновків і доказів (свідчень).
Метою
стандартів аудиту є
встановлення заг.правил ауд.діяль-ті щодо орг-ції і методики проведення. У
практиці аудиту в У в перехідний період до ринк.ек-ки необхідно користуватися
між. і нац. станд-ми, норм. док-ми з ор ганізації і методології б/о і
фін.-госп. контролю, які застосовуються у вітчизняній практиці.
Осн. принципи і
вимого щодо розробки станд-в аудиту визначені міжнародними нормативами аудиту
–1 “Мета і осн. принципи проведення аудиту” і 3 “Осн. принципи регулювання
аудиту”. До осн.принципів норм аудиту відносять:1)
цілісність,обєктивність і незалежність,конфеденційність,знаня і компетентність;
2) правила використання рез-тів робіт, виконаних іншими аудиторами;
3)документальне оформлення,планування,одержання доказів ауд-ом; 4)перевірка
систем обліку і внутрішнього контролю; 5) аналіз вис-новків ауд-ра і
складання ним звіту.
Кожний стандарт
має визначити певну частину або сторону ауд. ро-боти, повинен бути коротким і
лаконічним, але з достатньою повно-тою описувати вимоги до обєкта стандарту.
Між.норми аудиту,
розроблені і затверджені Між.федерацією бухгалтерів, це:
МНА 1 ”Мета і осн.принципи
проведеня аудиту”
МНА2 ”Обовязки
ауд-ра перед клієн-м”
МНА3 ”Осн.прин-пи регулю-ня аудиту”
МНА4 ”Планування аудиту”
МНА5 ”Використання матер-в іншого ауд-ра”
МНА6 ”Оцінка ризику і внутрішній контроль аудиту”
МНА7 ”Контроль якості роботи ауд-ра”
МНА8 ”Ауд-кі
докази”
МНА9 ”Документація аудиту”
МНА10 ”Використання рез-тів внутр-го аудиту”
МНА11 ”Помилки аудиту”
МНА12 “Аналітичні процедури аудиту”
МНА13 “Синтетичні процедури аудиту”
МНА14 ”Інша інф-ція з фін-ї дія-ті,яка підлягає аудиту”
МНА15 ”Аудит при електроній обробці даних”
МНА16 ”Техніка проведеня аудиту з використаням компютерів”
МНА17 ”Контрагенти замов-ка і аудит”
МНА18 ”Викор-я висновків експертів при аудиті”
МНА19 ”Аудиторська вибірка”
МНА20 ”Вплив електр-ї обробки даних на оцінку обл-х сис-м і внут-го контр-ю”
МНА21 ”Події, які відбулися у замовника після складання балансу і висновку
аудитора”
МНА22 ”Репрезентація керів-ва щодо інформації, поданої аудиту”
МНА23 ”Оцінка аудитором можливості постійного функціонування підприємства”
МНА24 ”Висновки аудиторів спец.призначення”
МНА25 ”Обгрунтованість і ауд-й висновок”
МНА 26 ”Аудит облікових оцінок”
МНА 27 ”Аудит
перспективної фін.інф-ції (бізнес-плану)”
МНА 28 ”Аудиторський
звіт”
МНА29 ”Відповідальність
аудитора”
|
18. Націо-і нормативи аудиту Укр.
АПУ з метою регламент-я правил і порядку проведення
аудиту та виконання ауд. послуг розробляє і частково завершили складання
нац.станд-в аудиту. Грунтуються вони на закон-тві Укр про діяль-ть і
між.нормах ауди-ту, а також проф. термінології, прийнятій у світ.практиці.
Правові й орган.основи ауд. д-сті в У реглам-ся
законом, а також норм.актами про сертифіка-цію фахівців з аудиту і
ліцензування їхньої діяльності.
01 Вимоги нац.нормативів аудиту.
02 Осн.вимоги до аудиту
03 Мета та заг.принципи аудиту фін. звітності.
04 Договір на проведення аудиту
05 Контроль якості аудит-х послуг
06 Документ оформлення аудит. перевірки
07 Помилки та шахрайство
08 Перевірка дотримання під-ми вимог законодавчих та
нормативно-правових актів У
09 Планування аудиту
10 Знання бізнесу клієнта
11Суттевість та її взаємозв. з ризиком ауд. перевірки
12 Оцінка системи внутр. контролю п-ва та ризику, повязаного з
ефективністю її функціонування
13 Аудит в умовах електронної обробки даних
14 Аудиторські докази
15 Відношення аудитора до поч.залишків по рах-х обліку під-ва при
першій аудиторській перевірці
16 Аналітичні операції
17 Вибіркова перевірка
18 Аудит облікових оцінок
19 Споріднені сторони
20 Події, що мають істот. вплив на ауд.звіт і відб-ся після дати
складення фін.звітн. під-ва та ауд.висновку.
21 Концепція діючого підприємства.
22 Інфор-ія, що надається а-рові кер-вом п-ва.
23.Використання рез-тів роботи ін. аудитора.
24 Врахування роботи фахівців внутр.аудиту.
25 Залучення експертів.
26 Аудиторський висновок.
27 Інша інф-ція в документах, що стосуються перевіреної аудитором
фін.звітн. підприємства.
28 Ауд.висновки спеціального призначення.
29 Оцінка преспективної фін.інформації.
30 Використання компютерів в галузі аудиту.
31 Вплив системи електр.обробки данних на оцінку систем б/о і
внутрішнього контролю.
32.Оцінки власт. ризику і ризику невідпо-відності внутрішнього
контролю, їх вплив на незалежні процедури аудиторської перевірки.
|
24
Законодавчі
акти Укр про ауд. діяльність.
Осн. документами для аудиторів є ЗУ “Про АД” із змінами і доповненнями
до нього та Постанова про його введення.
Рішенням Держ. комісії з ЦП та фондового ринку У від 19 березня 1997
року затверджено вимоги щодо ауд. перевірки ВАТ і під-в-емітентів облігацій
(крім КБ, інституційних інвесторів).
Згідно статті 22 ЗУ “Про ЦП і фондову біржу” від 18 червня 1991 року
№1201-ХП (зі змінами і доповненнями) аудит бухг. звітності та фін.становища
емітента при реєстрації випуску цінних паперів є обовязковим. При поданні
регулярної інформації про емітента (не рідше ніж один раз на рік) обовязковим
є підтвердження аудиторською фірмою річного Б і складання довідки про
фінансове становище (ст. 24).
Таким чином в Укр створені законодавчі акти, на підставі яких
здійснюється АД в Укр. АД включає в себе орг.і метод.забезпечення аудиту,
практ. виконання ауд.перевірок та надання інших ауд.послуг.
Також при здійснені ауд.діял-сті слід керуватися націон.нормативами
аудиту України, які затверджені Ауд.палатою Укр.
|
25. Критерії оцінки фін. звітності аудитором.
Критерії – мірило оцінки, за допомогою якого можна визначити
відповідність звітності попередньо встановленим нормам, правилам, показникам.
Перевірка
ф/з повинна здійснюватись шляхом її оцінки по певним ознакам і відповідним їм
критеріям:
По
повноті – впевнитись, що матеріальні
запаси в ф/з відображені в повному обємі;
По
оцінці – перевірка правильності
оцінки матеріальних запасів протягом всього звітного періоду, постійність
методів, що застосовувались: по обліковим, договірним цінам, по фактичній і
середньозваженій вартості, ФІФО, ЛІФО і т.д. особливий ризик представляє
правильність оцінки матеріальних запасів у випадку уцінки або до оцінки.
По
фактичній наявності – необхідно
впевнитись в реальній наявності конкретних видів, найменувань матер. запасів,
які в своїй совокупності відображені в звітності.
По
принадлежності – перевірити, чи всі
матеріальні запаси, фактично наявні і відображені у звітності належать
під-ву, тобто встановити майнові права.
По
правильності відображення – передбачає перевірку правдивості, точності
відображення матеріальних запасів на дату складання звітності, правильність
початкових залишків.
По
обережності – перевірка правильності
обліку затрат і втрат, що відносяться до звітного періоду, що перевіряється.
По
законності – перевірка законності
здійснення операцій по придбанню, зберіганню, контролю наявності,
використанню і реалізації матеріальних запасів у відповідності з діючим
законодавством і нормативними документами.
По
постійності – аудитор перевіряє
постійність облікової політики на під-ві, а також неперервність його роботи.
По відповідності – перевірка аудитором дотримання границь
облікового періоду.
|
27. Методичні прийоми аудиту.
Метод опитування передбачає отримання письмової та усної інф-ції з питань
аудиторської перевірки від працівників під-ва- його керівника, управлінців,
менеджерів, гол. бух-тера та інших відповідальних осіб. Отримані відповіді
входять до складу аудиторських доказів.
Метод інспекції в зарубіжній літературі та практиці передбачає
перевірку фізичної наявності матер.активів,необхідність їх для госп-ї діял-ті
клієнта, а також перевірку відповідних облікових записів,розрахунків.
Метод аналітичного огляду полягає у розрахунку аналіт.показників та визначенні
аудитором тенденцій,перспектив діял-ті підприємства-клієнта не тільки за
даними його фін.звітності, а й за рез-ми роботи інших споріднених під-ств
цієї галузі.
Запит-метод, письмовий лист-запит, що поси-лається в банк, який обслуговує
під-во або дебіторам чи кредиторам. Широко використовується запит до юриста, що веде справи
підп-ва-клієнта.
Крім
того можуть застосуватися методи спостереження, підтвердження, вивчення і
узагальнення.
|