Курсовая работа: Учет труда и его оплаты

налоговый агент – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в статье 224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Поясним нормы Кодекса на примерах.

Пример 1. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2009 года и проработал в российской организации до 1 июня 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В 2009 году иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ, так как общая продолжительность его пребывания на территории РФ составила 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2009 года). Бухгалтер организации, в которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30 %.

В 2010 году иностранец приобретет статус резидента, когда общая продолжительность пребывания его в России составит 183 дня. Это произойдет 2 мая 2010 года. Однако поскольку гражданин выехал за пределы России 1 июня 2010 года (количество дней пребывания его в России в 2010 году менее 183календарных дней), его налоговый статус изменился. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов, полученных этим налогоплательщиком в 2010 году, применяет налоговую ставку 30 %.

Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2009 года и проработал в российской организации до 1 января 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента в 2009 году, так как в этом году общая продолжительность его пребывания в России составит более 183 календарных дней в течении следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применять налоговую ставку 13 %. Кроме того, иностранный гражданин имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской организации, необходимо выяснить не только налоговый статус, но и источник дохода. Из норм статьи 208 НК РФ следует, что откосится к доходам от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течении налогового периода или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без каких - либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу. Примером удержаний, не учитываемых при определении налоговой базы, являются алименты, суммы уплачиваемые в погашение полученных займов, и др.

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты и иные виды расходов (нормативы).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы :

- полностью освобождаемые от налогообложения;

- и частично освобождаемые от налогообложения (п. 8, 28, 33 и 39 ст 217 НК РФ).

Частичное освобождение от налога на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:

1)  стоимость подарков полученных налогоплательщиком от организации;

2)  сумм материальной помощи, оказываемой работодателем своим работником;

3)  возмещение стоимости медикаментов работодателем своим работникам;

На основании пункта 8 статьи 218 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателем своим работникам при рождении ребенка в размере 50 000 руб., в течении первого года после рождения.

Анализируя главу 23 НК РФ, можно выделить пять видов налоговой базы:

1)  налоговая база, облагаемая по ставке 13%, в нее включается большая часть доходов физических лиц;

2)  налоговая база, облагаемая по ставке 30%, в нее включаются доходы нерезидентов ;

3)  налоговая база, облагаемая по ставке 15%, в базу включаются доходы в виде дивидендов, лиц не являющихся налоговыми резидентами.

4)  налоговая база, облагаемая по ставке 9%, в эту базу включаются доходы полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

5)  налоговая база, облагаемая по ставке 35%, в базу включается – стоимость призов, выигрышей, процентные доходы по вкладам в банках.

Налоговая база, в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов.

Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1)  вычет на самого налогоплательщика – необлагаемый минимум на одного налогоплательщика ;

2)  вычет на обеспечение детей – необлагаемый минимум расходов на обеспечение детей .

В статье 218 НК РФ предусмотрены три вида стандартных налоговых вычетов на самого работника:

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 1 п.1 ст.218);

2) налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 2 п.1 ст.218);

3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит нормативной величины - 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется только один – максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 1 Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 году он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк».

В организации в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2010 году его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 144 000 руб.(12 000 руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб. (108 000 руб. * 13%).

Пример 2 Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АС.

Ежемесячная заработная плата работника в 2010 году составляет 8000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно будет уменьшаться на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. – 36 000 руб.).

Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.

Сумма налогового вычета на ребенка составляет 1000 руб. Данный вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Пример. Работнику организации в 2010 году ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 туб.Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.). работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

2010 году работник имеет право на следующие стандартные вычеты:

- налоговый вычет в размере 400 руб. – в соответствии с пп. З п. 1 ст. 218 НК РФ;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13