Курсовая работа: Проведение аудита
Процедура
0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей
деятельности организации-клиента.
Источники
информации:
-
учетная политика организации;
-
регистры синтетического учета;
-
договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок
выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров
организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной
проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции,
не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым
предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры
отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для
определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий
документ РД-0.6
N
п/п |
Вид
операции |
Сумма |
Примечания
аудитора |
|
|
|
|
Построение
выборки
Объем
выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется
на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита.
При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно
в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и
количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам
учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если
количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение
нестатистических методов выборки.
При
отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по
счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид
операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность
МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
-
по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в
каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары
для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по
нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам
готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали
элементы каждой крупной статьи МПЗ;
-
по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ,
хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в
территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо
отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на
арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на
сторону и т.п.);
-
по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или
близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации,
элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
-
по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и
структуры и стоимости МПЗ.
При
отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы
операций:
-
операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
-
операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
-
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
-
операции по отпуску МПЗ в производство;
-
операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным
лицам;
-
операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
-
операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
-
другие операции по усмотрению аудитора;
-
операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приёмы
и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными
внутрифирменными стандартами.
2.2 Процедуры, выполняемые в ходе
проверки материально-производственных запасов по существу
Процедура
1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете.
Источники
информации:
-
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
-
приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных
комиссий;
-
инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
-
протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
-
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
-
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены
результаты проведенной инвентаризации;
-
контрольные подсчеты аудитора.
Порядок
выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их
оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные
ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В
целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
"пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в
построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения
инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая
за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в
организации установлены:
-
порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной
комиссии;
-
организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета
количества МПЗ;
-
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары,
принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или
товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные
инвентаризационные описи.
В
случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на
отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная
инвентаризация.
При
инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ,
самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные
подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить
данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и
отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по
регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей
и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно
существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму
инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В
ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое
состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства
материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под
снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с
невозможностью их использования.
В
целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
"пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в
построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения
инвентаризации до отчетной даты.
Рабочий
документ РД-1.1
Наиме-
нова-
ние
доку-
мента
|
№
и дата |
Замечания
по
оформлению
документов и
проведению
инвента-
ризации
|
Результаты
проведения
инвентаризации
|
Замечания
аудитора |
результат
согласно
инвентари-
зационной
ведомости
|
отражение
в бухгал-
терском
учете
|
по
пра-
вильнос-
ти оцен-
ки орга-
низацией
резуль-
татов
инвента-
ризации
|
по
полноте,
правильнос-
ти, свое-
временности
отражения
результатов
инвентари-
зации в
учете
|
|
|
|
|
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |