Курсовая работа: Аудит товарных операций в оптовой торговле
-
не проводится инвентаризация товаров;
-
не заключается договор о материальной ответственности с
кладовщиком;
-
нарушается правильность оформления первичных документов по
оприходованию товаров;
-
не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по
поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
При проведении проверки в ООО
«Электроаппарат» было выявлено, что не проводится сверка данных поступившим и
оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складе.
При выражении мнения о
достоверности учета товарных операций особенно тщательно аудитор должен изучить
операции связанные с реализацией товаров и списанием их с
материально-ответственных лиц.
Проверку целесообразно начать с
проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных
реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при
изучении договоров заключенных между поставщиком и покупателями с ООО
«Электроаппарат», аудитор должен установить момент перехода права собственности
на товар.
Особое внимание следует также
обратить на правильности оформления первичных документов. К ним относятся:
накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры выставленные
покупателям и другие документы. Их необходимо проверить на наличие порядковых
номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей
и других реквизитов.
После тщательной проверки этих
документов аудитор должен определить, отпускались ли товары покупателям без
взвешивания, обмера, пересчета или без испытания их качества. Не редко подобные
нарушения приводят к образованию скрытых от учета излишков товаров.
Важным при проведении аудита
является проверка Книги продаж ООО «Электроаппарат». Аудитор должен
убедиться, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в
котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж
соответствует требованиям установленным законодательством.
Особое внимание аудитору при
проверке следует обратить на правильность оценки товаров при их списании с
материально-ответственных лиц. Из всех вариантов оценки организация выбирает
один в учетной политике самостоятельно. Поэтому аудитору необходимо проверить
обоснованность, полезность для управления и правильность использования
выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить
правильность оценки списанных товаров, аудитор должен самостоятельно сделать
расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными
бухгалтером.
ООО «Электроаппарат» выбран
метод списания по средней себестоимости как наименее трудоемкий.
При проведении аудита
проверяющий должен обратить внимание на правильность и своевременность
составления материально-ответственными лицами отчетов. Сроки сдачи отчетов в
зависимости от объема реализации должны соответствовать установленным срокам (в
ООО «Электроаппарат» - один месяц).
На основании этих отчетов
производится списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому
аудитор должен убедиться в правильности исчисления этой суммы. Для этого
аудитор может самостоятельно осуществить балансовыми расчетами стоимость
товаров списанных с МОЛ. Полученные данные сравниваются со стоимостью товаров
списанных с МОЛ в ООО «Электроаппарат» за определенный период.
При проведении аудита проверки
операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных
первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров
бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90
«Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по
этим счетам (приложения 9-15).
Все эти регистры взаимосвязаны
между собой, а поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность
отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи,
правильность списания себестоимости отгруженных товаров.
Все суммы отраженные в первичных
документах должны соответствовать суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в
свою очередь должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета по
счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам должны быть сопоставимы с
суммами по этим счетам отраженные в Главной книге и сданными отчета о прибылях
и убытках (Приложение 6,4).
Одним из самых важных вопросов
проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете
объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую
очередь аудитор должен убедиться, что на счете 41 «Товары» в ООО
«Электроаппарат» не числятся товары, право собственности на которые уже перешло
к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права
собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим
выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии
товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу
организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику
и другие определенные сторонами действия.
В процессе проверки данного
объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного
варианта определения выручки от продажи товаров.
Для подтверждения отраженного в
учете объема реализации товаров аудитор может определить его за тот или иной
период самостоятельно и сравнить полученные результаты с данными организации.
Реализация должна отражаться в
учете ООО «Электроаппарат» на момент перехода права собственности от продавца к
покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным
договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.
Параллельно с проверкой
реализации аудитор проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками,
изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит.
Анализируются причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные
товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться
в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что
существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом
для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности
покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой
подтвердить факт существования задолженности и его сумму.
На заключительном этапе проверки
аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи
продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных
регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность
корреспонденции счетов по этим операциям.
На каждом этапе проверки
используется аналитические процедуры аудита. Основной целью применения
аналитических процедур является выявление необычных или неверно отраженных
фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области
потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Использование
аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями
между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми
(небухгалтерскими).
Аналитические процедуры
заключаются в установлении зависимостей между параметрами, характеризующими
деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей обычно
стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении
неожиданных значительных отклонений аудитор должен найти и тщательно
проанализировать их причины. Речь идет о тех случаях, когда происходят или
неожиданные значительные расхождения, или наоборот, когда ожидаемые
значительные расхождения не происходят. Аудитор не должен считать, что
деятельность проверяемого экономического субъекта, а также характеризующие ее
показатели не могут быть подвержены существенным изменениям. Однако эти
изменения должны иметь логичные и достаточные объяснения. Важно определить, что
лежит в основе отклонений - обоснованные экономические процессы или учетные
ошибки и искажения.
Таким образом, применение
аналитических процедур призвано выявлять области потенциального риска,
требующие повышенного внимания аудитора.
Основные
подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле
(стандарте) аудиторской деятельности № 20 "Аналитические процедуры".
Целями аналитических процедур
являются:
-
изучение деятельности экономического субъекта;
-
оценка его финансового положения и перспектив дальнейшей
деятельности;
-
выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
-
сокращение числа детальных аудиторских процедур;
-
проведение тестирования для разрешения возникших вопросов.
Исходя из содержания аудиторских
работ, конкретизации целей аудита, изучения особенностей анализируемых
хозяйственных операций можно установить применимость аудиторских методов для
выполнения каждого вида работ, а также возможные совокупности аудиторских
процедур.
Выбор процедур аудита
хозяйственных операций конкретного хозяйствующего субъекта производится на
основании результатов изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, оценки приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.
Аудиторская процедура по
существу определяется в настоящее время как разновидность аудиторской
процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском
учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру.
Аналитические процедуры
используются, главным образом, в связи с установлением достоверности
бухгалтерской отчетности в результате анализа и оценки полученной информации,
исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого
субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения их причин.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |