Курсовая работа: Аудит товарных операций в оптовой торговле
Аудиторская программа является
также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает
качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует
рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение
трудовой и производственной дисциплины.
5. Аудиторские процедуры и их документирование при аудите товарных
операций на предприятиях потовой торговли
Аудиторская проверка товарных
операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета,
занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием
товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по
движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими
нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен
данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы
документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых
документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной
политике организационных, методических и технических аспектов по данному
участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах;
какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация,
документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и
порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности
оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими
ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов
регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно
действующей инвентаризационной комиссии.
Сохранность товаров зависит от
условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния
складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение
складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными
приборами.
Следующим этапом проверки должна
стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля
определяется необходимость ее проведения. До начала инвентаризации аудитор
должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с
руководителем проверяемой организации о создании комиссии.
Руководитель создает
соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам
инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный
пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного
лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также
соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации
материально-ответственного лица обязательно.
Перед началом инвентаризации
материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску
товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. В ООО
«Электроаппарат» функцию подобного отчета выполняет отчет
материально-ответственного лица по внутренней форме. Один экземпляр передается
в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется
расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в
бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию
ценностей в их распоряжении нет.
Во время инвентаризации аудитор
должен: установить использовались ли складские помещения ООО «Электроаппарат»
по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли
складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в
аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать
пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты
инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях,
составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным
лицам в единицах измерения принятых в учете.
Если при проверке на складе
выявлены товары не принадлежащих предприятию, то на них составляется отдельная
опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему
хранятся на складе другой фирмы.
При проверке также необходимо
проверить составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по
которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным
бухгалтером и материально-ответственным лицом); нужно получить от
материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных
недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в
учете выявленных недостач или излишков ценностей.
Как было выяснено,
инвентаризация в ООО «Электроаппарат» проводится довольно регулярно, выявленные
недостачи оформляются верными бухгалтерскими записями.
После инвентаризации
целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных
ценностей в ООО «Электроаппарат».
Во время проверки аудитор
должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей
кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования
поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров
приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем
реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и
присвоения полученных средств.
При проверке вопросов полноты
оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных
документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом
проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода
приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).
Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них
обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя,
наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи
ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если
в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью
руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.
Далее аудитор проверяет полноту
оприходования поступивших на склад ООО «Электроаппарат» товаров. Проверка
проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная
проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.
При проведении аудиторской
проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является
сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными
журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров
бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам (Приложения 9-12).
Все полученные от поставщиков
счета-фактуры в ООО «Электроаппарат» отражены в обязательном порядке в Книге
покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они
регистрируются по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в
которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением
установленного порядка.
Правильность ведения Книги
покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и
определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных. Суммы,
указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать
суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому
учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах
бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными
Главной книги ООО «Электроаппарат» по этим счетам и данными баланса (Приложение
5,2).
При проверке правильности
корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда
поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на
другие счета.
Большое значение при выражении
мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность
отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению)
налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по
приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда
организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна
быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных
учетных документах, а также в документах на основании которых проводились
расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с
использованием векселей и зачете взаимных требований.
Особое внимание при проверке
поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с
наличием указанным в сопроводительных документах.
В случаях, когда при приемке
товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть
оформлена актами:
-
коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине
транспортной организации (он составляется с участием представителя от
транспортной организации);
-
приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а
также, если недостача произошла по вине экспедитора.
Все акты должны быть составлены
комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поэтому аудитор при
проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления
недостач и отражение их в учете.
Без надлежащего оформления
актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть
признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за
счет виновных лиц.
Из большого числа разнообразных
ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с
поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся
следующие:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |