Дипломная работа: Расчеты предприятия с бюджетом по НДС
Если отпускная рыночная цена в ситуации 1 - 1 руб. 50 коп. и в ситуации 2
- 2 руб., оказавшаяся не выше себестоимости (2 руб.), будет обоснована, то НДС
подлежащий уплате, составит в ситуации 1 - 2700 руб.; в ситуации 2 - 3600 руб.
Если организация по собственной инициативе продала продукцию ниже рыночной
отпускной цены, то она обязана уплатить НДС в ситуациях 1 и 2 исходя из
рыночной цены, как в ситуации 3 - 3780 руб., но не ниже себестоимости - 3600
руб. (Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95 г. № 39 раздел 4 "Определение
облагаемого оборота" п. 9 § 13).
Заключая договора на реализацию продукции (выполнения работ, оказания
услуг) с организациями, расположенными в разных регионах страны, при
аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что на один и тот же вид
продукции в разных регионах различные отпускные цены. Поэтому возможна и
допустима ситуация, когда в договорах отпускные цены на продукцию могут быть
равны или даже ниже ее себестоимости. В последнем случае при уплате НДС в
бюджет у организации могут возникнуть сложности во взаимоотношениях с налоговой
инспекцией. Последняя защищает интересы государства, считает, что организация
нарушила требования налогового законодательства, реализуя продукцию по цене не
выше себестоимости. Однозначного подхода к определению понятия рыночной цены
нет. Не случайно и законодатель не дает ее определения.
Рыночную цену устанавливает продавец и покупатель при оформлении сделки
купли-продажи, принимая во внимание спрос и предложение на товар. Рыночная цена
при этих обстоятельствах может отличаться от себестоимости товара: быть выше
себестоимости, соответствовать ей и в ряде случаев быть ниже себестоимости.
Именно такой подход свойствен рыночной экономике.
В инструкции Госналогслужбы № 39 раздел 4 пункт 9 § 15 сказано, что рыночная
цена - это цена, сложившаяся в регионе на момент реализации продукции
(товаров, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу
обращения продукции в данной местности исходя их экономических возможностей
покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.
Под ближайшей территорией подразумевается конкретный населенный пункт,
находящийся в границах административно-территориальных,
национально-государственных образований.
Отсюда следует, что рыночная цена на один и тот же вид продукции будет
разной в различных регионах. Причем колебания цен могут быть значительными.
Таким образом, если организация реализует продукцию вне места своего
расположения, то есть в другом административном центре, то рыночной ценой на
такой товар будет цена, которая сложилась на этот товар в месте потребления (а
не производства). Поэтому налоговые инспекции на местах не могут применять к
организации санкции за проданную продукцию по ценам ниже себестоимости, если
его рыночная цена в местах потребления ниже фактической себестоимости.
Особое место при аудите занимает правильность определения льготируемой
продукции. Перечень
конкретных условий освобождения от уплаты НДС отдельных видов продукции
достаточно многообразен и конкретизирован применительно к соответствующим
товарам (работам, услугам), исчерпывающий перечень которых приведен в пункте 12
Инструкции Госналогслужбы № 39. Но есть общие условия, которые должны соблюдать
все организации, пользующиеся льготами по НДС.
Во-первых,
все организации обязаны учет процесса производства льготируемой продукции и ее
реализации осуществлять отдельно, не допуская обезличенного,
"котлового" учета. В этом случае целесообразно к счетам 20
"Основное производство" и 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" открыть счета:
20-1 "Производство продукции (работ, услуг)";
20-2 "Производство льготируемой продукции (работ, услуг)";
46-1 "Реализация продукции (работ, услуг)";
46-2 "Реализация льготируемой продукции (работ, услуг)".
Можно обойтись и без субсчетов, организовав аналитический учет
льготируемой продукции.
Как правило, ошибки возникают когда в целом продукция (работы и услуги)
не льготируется, но часть ее попадает в льготную категорию по основаниям
пунктов 12 "а" и 12 "б", инструкции Госналогслужбы № 39.
Чтобы соблюсти требования налоговой службы о необходимости раздельного учета
производства и реализации такой продукции, необходимо в общей сумме затрат на
производство продукции отдельной позицией выделить в том числе затраты на ее
льготируемую часть (сделать специальный расчет), включив соответствующую часть
НДС уплаченного (дебет счета 20 "Основное производства", кредит счета
19 "НДС по приобретенным ценностям") в издержки производства или,
если он был полностью зачтен (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям"), провести восстановительную запись (дебет счета 20
"Основное производство", кредит счета 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС").
Во-вторых,
обязательно нужно поставить в счетах-фактурах на оплату льготируемой продукции
специальный штамп или сделать запись: "Без НДС".
В-третьих,
организация должна соблюдать порядок регистрации счетов-фактур в соответствии с
требованием постановления Правительства Российской Федерации "Об
утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость" от 29 июля 1996 г. № 914.
На практике при аудиторской проверке необходимо тщательно
проверить расчет НДС для уплаты в бюджет при продаже основных средств. Организация может принять решение о
продаже ненужных ей основных средств. Облагаемым оборотом является отпускная
продажная цена.
ПРИМЕР: Реализована электрическая печь первоначальной стоимостью 27000 руб. с
износом 20 %. Рыночная продажная цена подтверждена специализированным
комиссионным органом.
Показатели |
Ситуации (тыс. руб.) |
Корреспондирующий счет |
|
1 |
2 |
3 |
Дебет |
Кредит |
1. Первоначальная стоимость |
27000 |
27000 |
27000 |
47 |
01 |
2. Износ |
5400 |
5400 |
5400 |
02 |
47 |
3. Остаточная стоимость |
21600 |
21600 |
21600 |
- |
- |
4.1. Рыночная цена с НДС |
12000 |
25900 |
27600 |
76 (51) |
47 (76) |
4.2. НДС (к уплате в
бюджет) |
2000 |
4320 |
4600 |
47 (68) |
68 (51) |
5. Отпускная продажная цена |
10000 |
21600 |
23000 |
- |
- |
6. Финансовый результат (стр. 5 - стр. 3)
|
Прибыль |
- |
- |
1400 |
47 |
80 |
Убыток |
11600 |
- |
- |
80 |
47 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |