Дипломная работа: Расчеты предприятия с бюджетом по НДС
- при частичной оплате (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет") оприходованных товаров, работ и услуг
(дебет счетов 08 "Капитальные вложения, 10 "Материалы", 12
"МБП", 20 "Основное производство и др., кредит счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами") регистрация в книге покупок производится на
каждую сумму, перечисленную в порядке частичной оплаты (с указанием реквизитов
счетов-фактур) с пометкой "частичная оплата".
Как подтверждается аудиторской проверкой с целью получения более полной и
достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны
быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при
наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из
кассы (дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 50 "Касса")
или из подотчетных сумм (кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными
лицами").
3.3.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА НА ООО
"ТОРГОВОЕ
ПРЕДПРИЯТИЕ ЭКСПРЕСС" КАФЕ "СТАРТ"
В соответствии с изложенной в предыдущих пунктах Главы III методикой аудита расчетов
предприятия с бюджетом по НДС, на основе данных ООО "Торгового предприятия
Экспресс" было проведено изучение имеющейся информации по данному вопросу.
Проверка осуществлялась в выборочном порядке, были рассмотрены все
относящиеся к расчетам по НДС документы за часть проверяемого периода (за IV квартал 1997 года).
Кредитовый оборот по счетам 46, 47, 48 в Главной книге за октябрь, ноябрь
и декабрь 1997 года соответствует показателю, который можно вычислить, исходя
из данных Формы № 2 I квартала и
годовой Формы № 2:
(3 383 902 + 1 793 779) - (3 126 892 + 1 166 797) = 883 992
(выручка-нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг и реализации
прочего имущества за IV
квартал).
Эта сумма соответствует показанным в графе 3 строки 3 Расчета по НДС за
этот же период данным:
400826.5 + 452650 + 30515.5 = 883992
Основная реализация (по счету 46) отражается в журнале-ордере № 11.
Кредитовый оборот за IV
квартал по журналу-ордеру № 11 соответствует показанному по Главной книге.
Реализация осуществляется по сметной стоимости с НДС по ставке 20 % и 10 %.
Реализация основных средств показывается в журнале-ордере № 13, по счету
47. За рассматриваемый период суммы авансовых платежей и предоплат не
поступали, для подтверждения этого по ведомости № 1 и № 2 проверялись суммы
поступаемых денежных средств.
При проверке ведомостей и журналов-ордеров № 1, 2 за ноябрь 1997 года
установлено, что расчетный счет и касса не корреспондируют со счетами затрат на
производство (20, 23, 26).
По ведомости № 1 проверены прилагающиеся первичные документы (приходные
кассовые ордера, заявления от работников и т.п.) за реализованные материальные
ценности и услуги. По оборотным ведомостям к сч. 10, 12 проверяется учетная
стоимость этих материальных ценностей. Установлено, что реализация
осуществлялась по ценам, превышающим себестоимость ценностей. Определена
стоимость 1 часа транспортных услуг, в соответствии с которой осуществляется
оказание платных услуг по перевозке грузов по заявлению работников. В этом
периоде реализации по ценам не выше себестоимости также не было, таким образом
нет необходимости доначислять налог и составлять специальный расчет,
представляемый в налоговую инспекцию.
Бартерные сделки и взаимозачеты, оформленные бухгалтерскими справками,
осуществлялись через счет 46, поэтому в полном объеме включались в налогооблагаемую
базу и налог на добавленную стоимость по этим операциям исчислен в соответствии
с законодательством. Проверена правильность заполнения счетов-фактур формы №
868, оформляющих взаимозачеты; выделение в них суммы НДС отдельной строкой
производилось в соответствии с Инструкцией № 39.
За рассматриваемый период имел место случай безвозмездной передачи
основных средств, был начислен НДС по ставке 20 % от остаточной стоимости
объекта.
Применяемая ставка НДС - 20 % и 10 %. В первом квартале ошибочно вместо
20 % НДС был начислен по ставке 10 %. Исправительная проводка была сделана на
сумму доначисленного НДС:
Дебет сч. 81 "Использование прибыли"
Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
Ошибка была исправлена в этом же квартале и поэтому не последовали
штрафные санкции.
Сумма НДС, относимая на расчеты с бюджетом в ноябре 1997 года - 4000 тыс.
руб. (строка 1 "а" графа 5), определяется по данным журнала-ордера №
6, в котором выделена отдельная графа по дебету сч. 19 (заполняется на
основании первичный и расчетных документов).
В конце каждого месяца составляется специальный расчет, выборка данных по
журналу-ордеру № 6 позволяет определить суммы НДС, подлежащие отнесению в дебет
счета 68-9.
Дебетовый оборот по счету 19 в Главной книге соответствует показанному в
налоговой декларации (строка 1 графа 5) - 4000 тыс. руб., а кредитовый оборот -
сумма 4000 тыс. руб., отраженной в строке 1 "а" графе 5.
При проверке были выявлены недочеты по заполнению счетов-фактур (неточное
указание реквизитов, отсутствие идентификационного номера) вследствие чего
бухгалтеру были даны уточнения по ведению и заполнению счетов-фактур.
Выборочно проверены обработанные авансовые расчеты, при приобретении
ценностей в розничной торговле за наличный расчет сумма НДС не выделяется. При
приобретении ГСМ за наличный расчет через АЗС НДС выделяется по расчетной
ставке 13, 79 % при наличии чека контрольно-кассового аппарата.
Ведутся журнал покупок и журнал продаж, их заполнение соответствует
требованиям Постановления Правительства РФ № 914 (15).
В целом можно сказать, что за проверяемый период нарушений налогового
законодательства не установлено. Бухгалтерский учет, исчисление налога на
добавленную стоимость и составленная по нему отчетность (расчет по НДС)
соответствует установленным стандартам и нормам.
Заключение
В соответствии с поставленными задачами в работе рассматриваются три
основные группы проблем.
Первая группа проблем охватывает теоретические основы взимания налога на
добавленную стоимость, которые дополнены данными из практики применения НДС в
западных странах, где НДС действует уже не одно десятилетие.
Исторический экскурс к истокам возникновения НДС позволяет судить о его
преимуществах над ранее действовавшими косвенными налогами.
В экономической литературе рассматриваются различные точки зрения и
подходы к определению добавленной стоимости. Рассматриваются также различные
методы определения налога на добавленную стоимость.
Рассмотрение существующих методов расчета НДС показало, что в нашей
стране, как и в большинстве развитых стран мира, применяется наиболее удобный
для плательщиков инвойсный метод. Интересным моментом является представление в
западной налоговой концепции объекта налогообложения: основой исчисления НДС
является вознаграждение (действительная или подразумеваемая) - добавленная
стоимость.
Положительные и отрицательные последствия взимания НДС обусловлены прежде
всего тем, что это косвенный налог, который носит всеохватывающий и
всеобъемлющий характер (взимается при каждом акте купле-продаже, то есть
охватывает все стороны рыночного хозяйства).
В последние десятилетия усиливается мировая и особенно европейская
интеграция, заключается множество сделок на межгосударственном уровне, поэтому
гармонизация налогообложения на добавленную стоимость является одним из
важнейших направлений в объединении европейской экономики.
Изучение взимания НДС, тенденций его развития в мировом сообществе и в
России в частности, позволяет прогнозировать возможные последствия в связи с
предусмотренными проектом Налогового Кодекса изменениями в налогообложении
(прежде всего в части льгот по налогу).
Существование НДС в России проявило все его положительные и отрицательные
стороны, но на данном этапе государство пренебрегает негативными моментами, так
как НДС является стабильным источником поступлений доходов в Государственный
бюджет. Возможно в дальнейшем используя опыт других стран, удастся сгладить
отрицательные стороны взимания НДС.
Во второй группе проблем рассмотрен учет расчетов предприятия с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость. В связи с особенностью исчисления суммы НДС,
подлежащей внесению в бюджет, инвойсным методом, по отдельности были
рассмотрены такие вопросы как: порядок исчисления НДС по основным средствам и
нематериальным активам, особенности исчисления НДС на предприятиях общественного
питания, исчисление суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет.
В работе при решении поставленных задач учтены изменения, произошедшие в
законодательстве по налогообложению и бухгалтерскому учету, приведены
конкретные примеры из практики. Учет операций, связанных с налогом на
добавленную стоимость был изучен на основе документов исследуемого предприятия.
Третья группа проблем охватывает анализ возможных ошибок и нарушений при
исчислении НДС. Рассмотрена общая методика проведения аудита расчетов предприятия
по НДС, которая включает в себя два основных этапа проверки: аудит
достоверности налогооблагаемой базы и аудит сумм налога, принимаемых к зачету
(возмещению) из бюджета.
Рассмотренная методика проведения проверки применена на исследуемом
предприятии, она эффективна и позволяет выявить основные нарушения, ошибки и
способы их устранения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |