Дипломная работа: Расчеты предприятия с бюджетом по НДС
- номер и дата платежного документа;
- номер и дата счета-фактуры;
- наименование покупателя;
- адрес и телефон покупателя;
- название города;
- идентификационный номер покупателя (ИНН);
- особые условия оплаты;
- наименование товара;
- единица измерения, цена, количество;
- сумма, ставка НДС;
- сумма НДС, всего к оплате с НДС.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика,
а также лицами, ответственными за отпуск товаров, работ и услуг и скрепляется
печатью организации. При получении товаров, работ, услуг счет-фактура
подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления
заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты
исправления. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в
журналах счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах должны быть подшиты и пронумерованы.
Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера
или пишущей машины, но может быть заполнен от руки. При отгрузке товаров,
выполнении работ и оказании услуг, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или
ставится штамп "Без налога (НДС)". Счета-фактуры, не соответствующие
установленным нормам их заполнения не могут являться основанием для зачета
(возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке установленным
федеральным законом. С целью проверки этих позиций в организации нами были
проверены в выборочном порядке счета-фактуры № 2, 16, 21. В результате проверки
было установлено, что счета-фактуры заполнены в полном объеме согласно порядка
установленного Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914
"Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС" и
письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 29.12.96 г. № ВЗ-6-03/890, № 109
"О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 г. и могут
являться основанием для зачета (возмещения) НДС у покупателя.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной
торговли и общественного питания требования считаются выполненными, если
продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:
- наименование организации-продавца;
- номер кассового аппарата;
- номер и дата выдачи чека;
- стоимость продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость, а
также товарный чек с указанием количества и стоимости проданных за наличный
расчет товаров. Товарный чек также должен иметь заполненные необходимые
реквизиты.
При аудиторской проверке правильности ведения книги продаж следует
учитывать особенности их оформления в зависимости от того, какую учетную
политику приняло предприятие для учета процесса реализации - по мере отгрузки
продукции, работ, услуг (по предъявленным счетам) или по кассовому методу (по
оплаченным счетам).
Так при учете процесса реализации по мере отгрузки (по предъявленным
счетам) аудитор должен проверить в книге продаж регистрируются ли в
хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, врученные
покупателем за отгруженную продукцию (работы и услуги) и товары (дебет счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", основные средства (дебет счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, кредит счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств) и другое имущество (дебет
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 48
"Реализация и выбытие прочих активов".
При использовании кассового метода аудитор должен учесть, что
счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления
денег в кассу, на расчетный или валютный счет предприятия. Так, если товар
(работы, услуги) отпущены в марте, а платеж поступил в апреле (мае), то
счет-фактура будет выписан и зарегистрирован в книге продаж соответственно в
апреле (мае). В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) по книге продаж
необходимо проверить производилась ли регистрация каждой суммы, поступившей при
частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на
отгрузку этого товара (работ, услуг) с пометкой "частичная оплата",
так как отступление от этого правила может привести к негативным последствиям
для предприятия. Рассмотрим это на условном примере.
ПРИМЕР: По счету-фактуре, выписанному в феврале на 120 000 тыс. руб., была
произведена частичная оплата: в феврале на сумму 40 000 тыс. руб., в марте - 60
000 тыс. руб. и в апреле - 20 000 тыс. руб. Каждая из указанных сумм должна
быть зарегистрирована в книге продаж соответственно в феврале (40 000 тыс.
руб.), марте (60 000 тыс. руб.) и апреле (20 000 тыс. руб.).
Таким образом, итоговые суммы книги продаж за отчетный период
предназначены для определения подлежащего к начислению НДС (дебет счетов 46
"Реализация продукции (работ, услуг), 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств", 48 "Реализация и выбытие прочих активов",
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по
НДС"). В книге продаж также должны быть зарегистрированы и все авансовые
поступления (дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет", кредит счета 64 "Расчеты по авансам
полученным"). В дальнейшем по мере фактического отпуска товаров,
выполнения работ, оказания услуг, суммы предоплаты (авансов) отражают повторно
в книге продаж сторнировочной записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю
поставку. Особое внимание аудитору следует уделить проверке правильности
регистрации итоговый данных за день контрольно-кассовой машины при реализации
предприятием товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а также
бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур в предприятиях, где услуги населению
оказывались без применения контрольно-кассовых машин. Целесообразно в данном
случае по итогам работы за день составить одни общий счет-фактуру для его
регистрации в книге продаж.
Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 25.12.96 г. № ВЗ-6-03/890 № 109
"О применении счетов-фактур при расчетах НДС с 1 января 1997 г. (п. 9)
разрешено ведение книги продаж в компьютерном варианте: по истечении отчетного
периода, но не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Книга продаж
распечатывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.
При аудиторской проверке в книге покупок аудитор должен проверить
регистрируются ли оплаченные счета-фактуры поставщиков (дебет счетов 60
"Расчет с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", кредит счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет") за приобретенные
основные средства и нематериальные активы (дебет счетов 07 "Оборудование в
монтаже", 08 "Капитальные вложения", кредит счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", поступившие производственные запасы (дебет
счета 10 "Материалы") малоценные предметы (дебет счета 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"), товары (дебет счета 41
"Товары отгруженные") и оказываемые услуги, потребленные на
производственные цели (дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство", 31 "Расходы
будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы") и
непроизводственные (дебет счета 96 "Целевые финансирование и
поступления").
Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС
уплаченного (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет
"Расчеты по НДС", кредит счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям"). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке
предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок,
т.к. по ним не производится зачет НДС уплаченного. Это связано с тем, что
принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам
осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и
оприходовании товаров.
Необходимо обратить внимание на то, что если для книги продаж письмом
Госналогслужбы РФ и Минфином РФ от 25.12.96 г. № ВЗ-6-03/890, № 109 "О
применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года (п. 9)"
установлена возможность ее ведения с использованием компьютера, то для книги
покупок такая возможность не предусматривается. Однако, основываясь на том, что
в письме отсутствует запрещение на ведение книги покупок в компьютерном
варианте и исходя из постулата "разрешено все, что не запрещено",
возможно использовать компьютерный вариант. При заполнении книги покупок
аудитору следует обратить внимание на следующее:
- записи счетов-фактур, полученных от поставщиков, регистрируются в книге
покупок по факту оплаты (дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет") или факту оприходования приобретенных товаров (дебет
счетов 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12
"МБП", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства" и др., кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
- по более поздней дате наступления указанного события. Если товар поступил 20
марта, а оплата произведена 25 марта (2 апреля), то счет-фактура подлежит
регистрации соответственно 25 марта (2 апреля);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |