Дипломная работа: Расчеты предприятия с бюджетом по НДС
После введения Налогового кодекса в действие в полном объеме будут
трансформированы также основные налоги. К таким базовым налогам относится налог
на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на
недвижимость и использование природных ресурсов.
1.2. НДС, как составная часть налоговой системы Российской
Федерации
Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из видов налога на
потребление, широко применяемый в мировой практике налогообложения. Помимо НДС
к налогам на потребление или, к так называемым косвенным налогам, относятся
налог с оборота, налог с продаж, акцизы и некоторые другие налоги и сборы.
Косвенные налоги включаются в цены товаров, работ, услуг и, в отличие от прямых
налогов на доходы, уплачиваются в бюджет за счет средств покупателей,
заказчиков и клиентов, оплачивающих приобретаемые ими материальные блага
(ресурсы) для своей производственной и непроизводственной деятельности, а также
для личного потребления.
НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой уже
более 30 лет. Так, в странах Западной Европы этот налог введен в конце 60-х
годов (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) и начале 70-х годов
(Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия). НДС, как основной
налог на потребление, взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.
В Российской Федерации НДС действует с 1 января 1992 года. Введение НДС в
нашей стране обусловлено началом проведения масштабной экономической реформы,
внедрении в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам
на большинство товаров, работ и услуг. НДС, введенный вместе с акцизами на
отдельные товары, фактически заменил ранее действующий налог с оборота (и
применявшийся в 1991 году налог с продаж). При этом НДС несравнимо превзошел
налог с оборота по своей роли и значении в финансировании доходов бюджетов всех
уровней, в воздействии на экономику и финансы предприятий, в определении
ценовых пропорций (по численности налогоплательщиков, определению облагаемого
оборота, по сложности исчисления платежей в бюджет).
В настоящее время НДС - один из основных источников налоговых поступлений
российского бюджета. В первом полугодии 1996 года более 55 % доходов от
налоговых платежей бюджетов всех уровней получены за счет НДС.
За время действия НДС в России ставка налога снижена с 28 % до 20 %, на
большинство продовольственных товаров и ряд товаров детского ассортимента установлена
пониженная ставка в размере 10 %, имеется широкий перечень налоговых льгот.
Как и в других государствах, применяющих НДС, в российском налоговом
законодательстве предусмотрены положения в соответствии с которыми исключаются
из налогообложения обороты, по которым достаточно сложно определить базу для
исчисления этого налога. К таким операциям относятся:
- банковские операции;
- операции по страхованию и перестрахованию;
- операции, связанные с обращением денег, ценных бумаг;
- обороты казино, игровых автоматов, выигрыши.
Согласно мировой практике применения НДС этим налогом не облагаются
товары, производимые для реализации на экспорт, и одновременно налог взимается
при ввозе (импорте) товаров из-за рубежа. Такая система действует и в России,
однако, в отличие от большинства "западных" схем НДС, в российском
налоговом законодательстве предусмотрено освобождение от налога многих товаров
при их ввозе в рамках внешнеторговых контрактов.
Несмотря на многочисленные льготы, большинство предприятий и организаций,
их филиалы и структурные подразделения являются плательщиками НДС в бюджет. В
связи с этим в полной мере ими ощущается тяжесть бремени этого налога. Кроме
того, постоянно вносимые в налоговое законодательство и инструктивные указания
изменения и дополнения делают НДС одним из наиболее трудных налогов для
понимания, сложным для исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых
органов.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость"
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость
исчисляется как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг и
стоимостью материальных затрат производственного назначения. Однако объектом
обложения налогом является не созданная добавленная стоимость, а обороты в
процессе ее реализации. Применение действующей ставки налога к цене реализуемых
товаров (работ, услуг) и одновременный зачет (возмещение налога по материальным
ресурсам, необходимым для их производства), позволяет исчислить сумму налога,
соответствующую созданной в процессе производства и обращения добавленной
стоимости.
Поскольку в ходе финансово-экономической деятельности налогоплательщиков
проследить процесс создания отдельно взятого товара (работы, услуги), а также
расход на него материалов, сырья, прочих затрат и, в конечном итоге, оплату
только этого товара (работы, услуги) практически невозможно, в оборот,
облагаемый НДС, включаются все денежные средства, полученные в отчетном периоде
от других предприятий и организаций, если их получение связано с расчетами за
товары (работы, услуги). К зачету же принимается налог, оплаченный в этом
периоде поставщикам всех материальных ресурсов, принятых к бухгалтерскому
учету, выполненных работ и оказанных услуг производственного характера. С целью
создания равных условий для налогообложения НДС исчисляется исходя из
действующих рыночных цен на аналогичные товары, работы и услуги, реализуемые
покупателем, заказчикам и клиентам, независимо от формы из оплаты (бартерные
сделки, зачеты взаимных платежей, безвозмездная передача, производство для
собственных нужд и т.д.).
Опыт и практика применения НДС показывают, что в национальных
законодательствах каждого государства находят отражение те или иные особенности
экономики конкретного периода, состояния финансов, потребности бюджета и
прочее. К одной из таких особенностей российского законодательства можно
отнести порядок применения НДС в рамках территории государств участников СНГ.
Несмотря на то, что все страны содружества - самостоятельные государства,
исторически сложившиеся тесные экономические связи между их хозяйствующими
субъектами, отсутствие надлежаще обустроенных таможенных границ большой
протяженности не позволяют перейти на применение НДС в рамках этой территории
по принципу стран дальнего зарубежья (экспорт освобождать от налога, импорт -
облагать) без существенных потерь для российского бюджета. Принимая во внимание
создание в рамках СНГ Экономического союза, а отдельными государствами - Таможенного
союза, создание таможенных границ для учета и сбора НДС не представляется
целесообразным. В связи с этим до настоящего времени сохраняется взимание
налога при реализации товаров российскими налогоплательщиками в государства
СНГ. Что касается работ и услуг, выполняемых и оказываемых российскими
предприятиями и организациями на территории стран Содружества, то в некоторых
случаях НДС взимается в этих странах, то есть по месту реализации этих работ и
услуг.
Если за пять лет действия НДС в России основные моменты определения
облагаемых оборотов налогоплательщикам стали известны, то проблемы правильного
исчисления налога, принимаемого к зачету (возмещению), во многих случаях
остаются нерешенными, что приводит к начислению штрафов. Это, в основном, связано
с неправильным оформлением первичных и расчетных документов, значительным
удельным весом наличных платежей в общем объеме расчетов, с приобретением
материальных ресурсов производственного назначения в розничной торговле,
предприятия которой пока не переведены на общеустановленный порядок расчетов
НДС по реализуемым товарам. Есть основания предполагать, что решению данной
проблемы будут способствовать введенные с 1 января 1997 года, так называемые
счета-фактуры, которые специально применяются в целях определения сумм НДС,
подлежащих зачету (возмещению) у покупателя товаров (работ, услуг), и для
начисления налога, подлежащего взносу в бюджет продавцом. Также счета-фактуры,
то есть отдельные документы для целей НДС, применяются в мировой практике и
безусловно себя оправдывают.
Понятно, что правильное определение сумм налога, подлежащих зачету
(возмещению) не только существенно для размеров поступлений в доход бюджета, но
и позволяет налогоплательщикам сократить отвлечение собственных оборотных
средств без риска начисления штрафных санкций по результатам налоговых
проверок.
Особое место в области возмещения НДС, уплаченного по материальным
ресурсам, приобретаемым для производства и реализации облагаемых налогом
товаров (работ, услуг), занимает вопрос компенсации налога по производственным
фондам, длительно используемым в этих процессах. В зависимости от возможностей
бюджета такие вопросы могут решаться через законодательство путем установления
срока возмещения НДС.
В настоящее время, согласно последним изменениям и дополнениям налогового
законодательства в части исчисления НДС, налог, уплаченный при приобретении
основных средств и нематериальных активов, принимается к возмещению (зачету) в
полном размере по мере принятия их к бухгалтерскому учету независимо от передачи
в эксплуатацию у всех налогоплательщиков.
Однако по-прежнему не принимается к зачету НДС по вводимым в эксплуатацию
законченным капитальным строительным объектам независимо от источника
финансирования. При этом в проекте специальной части Налогового Кодекса,
рассматриваемого в настоящее время в Правительстве РФ, возмещение НДС по таким
объектам предусмотрено.
1.3.
Зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости (на примере Италии и
Франции)
Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся
вмешательство в различные сферы экономической жизни.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |