Дипломная работа: Методика проведения внутреннего аудита
Некоторые авторы
возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как
отрасли специальных научных знаний. Как известно, первую научную книгу по
бухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445
- 1515). В 1494 году в свет его труд «Трактат о счетах и записях». В главе 7 «О
том, как, почему и кем во многих местностях заверяются купеческие книги»
говорится о том, что в различных местностях Италии купеческие книги официально
регистрируются в специальном бюро для купцов. Работник бюро на первом листе
этих книг удостоверяет их своей записью, и заверяет печатью.
Отдельные авторы пишут,
что «история аудита восходит к XVIII
веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам
провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала
столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев,
«черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и с
тех пор стали их практиковать».
Существует ряд
определений понятия «аудит» и их почти столько, сколько авторов. Одни авторы
дают слишком краткое и упрощенное определение, другие, наоборот, - несколько
усложненное.
В законе Республики
Казахстан «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение: «Аудит
представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями
финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью
оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных
операций законодательству Республики Казахстан».
На макроэкономическом
уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость
функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
1.
Бухгалтерская
отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями
ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества
экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками
заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами
власти и общественностью в целом.
2.
Бухгалтерская
отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности
применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов
хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не
обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3.
Степень
достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть
самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за
затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности
и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности
экономических субъектов.
Помимо
аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с
аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета,
составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности,
анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов
экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового,
банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение
и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Основной
целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам.
Цель
аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования
аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
В международных
стандартах аудита цель аудита финансовой отчетности представлена следующим
образом: «… является предоставление возможности аудитору дать заключение
(выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по
всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной
основой представления финансовой отчетности.»
С точки зрения
классификационных признаков различают внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит проводится
независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим
субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных
услуг администрации.
Внутренний аудит —
неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.
Характеристику
особенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1.
Таблица 1
Характеристика
особенностей внутреннего и внешнего аудита
Факторы |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
Постановка задач |
Определяется руководством исходя из
потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в
целом |
Определяется договором между
независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором) |
Объект |
Решение отдельных функциональных
задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия |
Главным образом система учета и
отчетности предприятия |
Цель |
Определяется руководством
предприятия |
Определяется законодательством по
аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения
действующего законодательства |
Средства |
Выбираются самостоятельно (либо
определяются стандартами внутреннего аудита) |
Определяются общепринятыми
аудиторскими стандартами |
Вид деятельности |
Исполнительская деятельность |
Предпринимательская деятельность |
Организация работы |
Выполнение конкретных заданий
руководства |
Определяется аудитором
самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки |
Взаимоотношения |
Подчиненность руководству
предприятия, зависимость от него |
Равноправное партнерство,
независимость |
Субъекты |
Сотрудники, подчиненные руководству
предприятия и находящиеся в штате предприятия |
Независимые эксперты, имеющие
соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом
предпринимательства |
Квалификация |
Определяется по усмотрению
руководства предприятия |
Регламентируется государством |
Оплата |
Начисление заработной платы по
штатному расписанию |
Оплата предоставленных услуг по
договору |
Ответственность |
Перед руководством за выполнение
обязанностей |
Перед клиентом и перед третьими
лицами, установленная законодательными и нормативными актами |
Методы |
Методы могут быть одинаковыми при
решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются
различия в степени точности и детальности. |
Считается, что в начале
появилось понятие внутреннего контроля, затем дифференцируясь со временем
появилось понятие внутреннего аудита уже более расширенными функциями,
удовлетворяя потребности предприятий и разрешая возникшие современные проблемы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |