Дипломная работа: Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
Подготовка расчета
налога на прибыль - это эффективный этап аудита налога на прибыль. В некоторых
случаях от аудиторов ожидается подготовка налоговой декларации, хотя рассмотрение
и подписание остается за персоналом компании ответственным за ее подготовку
Обычно же налоговые декларации компании готовят самостоятельно, а аудиторы
проводят их обзор для изучения вопросов учета или оценки существенности. В
любом случае, независимо от подхода существует реальная потребность в
координации действий между специалистами занимающимися подготовкой налоговых
деклараций, и аудиторами. Львиная доля информации, необходимой для подготовки
расчета налога на прибыль может быть эффективно собрана в ходе аудита других
зон. Взаимосвязь между зонами аудита и информацией, требующейся для расчета,
показана в таблице 16.
Оценка адекватности
текущего налогового обязательства может быть сложной. Это требует оценки
используемой системы налогового учета для целей исчисления налога на прибыль и
порядка ее применения в текущем периоде и в периодах, не подвергнутых налоговым
проверкам, и сопоставления ее с налоговым законодательством и судебными
прецедентами. Часто надлежащая обработка операций в налоговом учете и
применение налоговых норм не ясны из существующих законов и судебной практики.
Вовлеченные суммы могут быть значительны, а факторы, влияющие на них, -
многочисленны, сложны и спорны. В такой ситуации аудитор должен не только
приобрести уверенность в том, что счета налоговых обязательств точно отражают
текущие налоговые обязательства компании (включая штрафы и пени, которые
необходимо учитывать отдельно от налоговых обязательств), но и определить, есть
ли так называемые налоговые "подушки", представляющие собой резервы
под возможные убытки или непредвиденные расходы. Наличие переплаты исключает
привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату
налога. Однако аудиторы должны анализировать подобные ситуации всесторонне,
поскольку налоговые органы не всегда признают переплату и требуют представления
уточненной декларации.
Таблица 6 - Информация,
собранная в других зонах аудита и необходимая для составления расчета налога на
прибыль
Основные средства |
Приобретения и выбытия основных
средств, даты приобретения или продажи, методы начисления амортизации, сроки
эксплуатации, суммы накопленной амортизации и суммы прибыли или убытка от
выбытия основных средств. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. |
НМА, финансовые вложения и прочие
активы |
Амортизация нематериальных активов.
Полученные от инвестиций доходы
(дивиденды).
Доходы по срочным сделкам.
|
МПЗ |
Сумма фактической стоимости списанных
(реализованных) запасов. Методы списания МПЗ (ФИФО, ЛИФО, по средней
стоимости и др.) |
Денежные средства |
Проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств. |
Дебиторская задолженность |
Анализ сомнительной и безнадежной
дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам. |
Обязательства |
Расходы в виде процентов по долговым
обязательствам. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет. |
Отчет о прибылях и убытках |
Доходы от реализации. Внереализационные
доходы. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам,
услугам. Косвенные расходы. Внереализационные расходы. |
Налог на прибыль |
Согласование бухгалтерской и
налогооблагаемой прибылей. |
Необходимой отправной
точкой определения разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой базой
является согласование дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом.
Согласование может быть сделано в отдельном аудиторском рабочем документе.
Конечно, если нет никаких различий, условный расход равен текущему налогу, как
определено в налоговой декларации.
При подготовке
согласования дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом разницы,
возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами, должны быть разделены на
две группы: без будущих налоговых последствий (постоянные разницы) и с будущими
налоговыми последствиями (временные разницы).
В свою очередь,
временные разницы должны быть учтены как налогооблагаемые или вычитаемые
разницы, приводящие, соответственно, или к возникновению налогооблагаемых сумм
будущих периодов, или к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой
прибыли.
После того как
временные разницы идентифицированы, необходимо определить величину отложенного
налога на прибыль. Согласно нормам ПБУ 18/02, отложенные налоговые активы и
обязательства, составляющие отложенный налог на прибыль, определяются исходя из
временных разниц и действующей на отчетную дату налоговой ставки. Но если
ставка налога на прибыль меняется, то и отложенные налоговые активы и
отложенные налоговые обязательства подлежат пересчету исходя из ставки, которая
станет действовать в будущих налоговых периодах.
Этапы вычисления
возмещения (или расхода) отложенного налога следующие:
а)
Идентифицируйте
вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
б)
Вычислите
отложенные налоговые обязательства, умножив суммы налогооблагаемых временных
разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на
прибыль.
в)
Вычислите
отложенный налоговый актив, умножив вычитаемую временную разницу, возникшую в
отчетном периоде, на применяемую налоговую ставку.
г)
Вычтите
сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства на конец года из сальдированной (свернутой) суммы на
начало года, чтобы определить возмещение, или расход отложенного налога в
течение года.
Оценка учетных правил и
процедур представления и раскрытия финансовой отчетности - это, прежде всего,
вопрос уверенности в том, что информация, собранная и определенная на
предшествующих этапах, должным образом описана и раскрыта. Вот некоторые из
наиболее общих требований представления информации:
-
налоговые
активы и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе
отдельно от других активов и обязательств;
-
отложенные
налоговые активы и обязательства должны быть отделены от текущих требований и
обязательств;
-
отложенные
налоговые активы (обязательства) не являются краткосрочными;
-
активами
(обязательствами);
-
текущий
налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов
по обычным видам деятельности;
-
отложенные
налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в
сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют
и учитываются при расчете налога на прибыль.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |