Дипломная работа: Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
2.3 Методика
Проскурякова
Цели аудита для налога
на прибыль и соответствующих предпосылок финансовой отчетности представлены
ниже. Предпосылки идентифицированы как существование, права и обязанности,
возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение и представление и
раскрытие.
Цели аудита:
а)
Налоговое
законодательство и инструкции должным образом применены, и никакие статьи
ненадлежащим образом не исключены при определении текущего налога на прибыль, и
соответствующее налоговое обязательство или налоговое возмещение адекватно отражены
в бухгалтерском балансе.
б)
Постоянные
и временные разницы и текущее обязательство по налогу на прибыль, отраженное в
бухгалтерском балансе, должным образом заявлены согласно действующим принципам
бухгалтерского учета (предпосылки С, П/0, В,П,0,И).
в)
Отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, связанные с образованием
и погашением временных разниц, отражены в правильной оценке и в соответствующем
отчетном периоде (предпосылки О, И, П/Р).
г)
Условный
доход (или расход), сумма налога на прибыль, подлежащая оплате, отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возмещения и/или расход
отложенного налога и соответствующая информация в примечаниях должным образом
представлены и раскрыты в финансовой отчетности (предпосылка П/Р).
Первая аудиторская цель
(а) касается предпосылок существования (возникновения), полноты, прав и
обязанностей, оценки и точного измерения для сумм налога, подлежащих уплате в
течение периода, как определено в налоговой декларации и соответствующем
обязательстве бухгалтерского баланса. Это обязательство подобно другим
накопленным обязательствам, но оно, как будет объяснено позже, может включать
еще и "подушку" на случай непредвиденных обстоятельств, связанных с
исчислением налога. Таким образом, эта цель требует от аудитора надлежащей
компетентности в налогообложении, чтобы оценить накопившиеся обязательства в
отношении различных налогов, которые должна выплачивать компания.
Вторая цель аудита (б)
касается предпосылок существования (возникновения), полноты, оценки и точного
измерения условного дохода в отчете о прибылях и убытках и соответствующего
счета текущего обязательства по налогу на прибыль в бухгалтерском балансе.
Когда достигнута первая цель, достижение второй цели требует от аудитора только
применения знаний принятых принципов учёта.
Однако, в некоторых
обстоятельствах, это может быть чрезвычайно сложно. Цель аудита (в) касается
адекватности оценки счетов отложенных налоговых активов и обязательств. В
зависимости от отраслевой принадлежности компании и специфики ее деятельности,
это может быть сложным определением. Достижение четвертой цели (г), является
вопросом приобретения уверенности в том, что информация, собранная при
достижении других целей, должным образом представлена и раскрыта в финансовой
отчетности.
При планировании
эффективной аудиторской программы для налога на прибыль аудитор должен
рассмотреть каждую из этих целей - тщательное соответствие процедур и целей
идентифицирует основные процедуры по существу.
Основные аудиторские
процедуры по налогу на прибыль должны применяться ближе к концу работ. До
определённой степени аудиторские корректировки доходов и расходов должны быть
сделаны прежде, чем начнётся аудит налога на прибыль. Более поздние
корректировки потребуют перевычисления и пересмотра рабочих материалов. Но
обычно намного более эффективно сбор сведений, необходимых для проверки
налоговых деклараций, выстраивать как аудиторские процессы, используя при этом
отдельные разделы или листы налоговой декларации в качестве основания для
некоторых аудиторских процедур. Таблица 14-1 показывает, как основные процедуры
направлены на достижение целей аудиторской проверки налога на прибыль (буквы в
круглых скобках в последней колонке соответствуют буквам в списке целей,
перечисленных выше).
Таблица 5 - Основные
аудиторские процедуры по существу для налога на прибыль
|
Процедуры
|
Пример
|
Цель(и)
|
| Инспектирование и подтверждение |
Исследуйте сумму текущего налога, не
оплаченную на отчетную дату; сверьте начальное сальдо с прошлогодними рабочими
материалами; рассмотрите декларацию по налогу на прибыль за прошлый год;
рассмотрите формирование налоговой базы, применение налоговых вычетов;
обоснуйте авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года. |
Это – предварительный этап выполнения
цели, связанной с налогом, подлежащим оплате (а). |
| Вычисление |
Подготовьте рабочую таблицу по расчету
налога на прибыль, основанную на информации, собранной в других областях
аудита, и сделайте любые необходимые дополнительные вычисления. Оцените
вероятность опущенных статей. |
Это - следующий этап выполнения цели,
связанной с налогом, подлежащим оплате (а), и предварительный этап выполнения
цели, связанной с оценкой постоянных и временных разниц (б). |
| Запрос и инспектирование |
Обсудите с персоналом клиента налог,
подлежащий оплате, в свете возможных оценок спорных статей в декларации этого
года и всех неразрешенных статей прошлых лет, включая возможные штрафы и
пени; рассмотрите обстоятельства, указывающие на расхождение во мнениях с
налоговыми органами, и сравните с суммой переплаты налога, если имеется. |
Это завершает достижение цели,
связанной с налогами, подлежащими оплате (а). |
| Инспектированиеи вычисление |
Подготовьте или рассмотрите
согласование дохода за учетный период с облагаемым налогом доходом и оцените
потребность в вычислении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств, если необходимо; идентифицируйте разницы между бухгалтерским и
налоговым учетами и отнесите их к видам, приводящим к увеличению или
уменьшению налоговых платежей; идентифицируйте, если необходимо, соответствующие
отложенные налоговые активы или обязательства. |
Это завершает достижение целей,
связанных с заявлением постоянных и временных разниц и оценкой отложенных
налоговых активов и обязательств (б и в). |
| Инспектирование |
Просмотрите информацию, полученную на
предыдущих этапах, и подготовьте или рассмотрите представление и раскрытие
такой информации в финансовой отчетности. |
Это достигает цели, связанной с
представлением и раскрытием налога на прибыль в финансовой отчетности (г). |
Аудитор начинает
аудиторскую проверку налога на прибыль с предварительного этапа, в ходе
которого знакомится с налоговой ситуацией на предприятии. Аудитор должен
идентифицировать объекты налогообложения, просмотреть сумму текущего налога на
прибыль, не оплаченную на отчетную дату, и рассмотреть декларации прошлых лет.
Обязательство по налогу на прибыль должно включать сумму налога подлежащего
уплате в федеральный бюджет, и налог, зачисляемый в бюджет субъекта Российской
Федерации. Традиционно процедуры обоснования следует применять к существенным
суммам налога, подлежащим оплате. Начальное сальдо должно быть прослежено в
рабочих материалах прошлого года, обоснование платежей начисленного налога
также должно быть изучено.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |
