Дипломная работа: Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
Оценка неотъемлемого
риска и риска средств контроля производятся на основе профессионального
суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня
неотъемлемого риска, как "низкий", "средний",
"высокий". По итогам результатов тестирования и на основании
внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска и
риска средств контроля аудируемого лица в целом.
Уровень существенности
устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор,
работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике
внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня
существенности.
При планировании проверки
по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности
определяется в отношении следующих элементов:
-
остатков
по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09
"Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые
обязательства";
-
групп
операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов
налогообложения).
При определении уровня
существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный
аспект искажений. При этом к качественному аспекту искажения относятся:
·
несоблюдение
учетной политики;
·
недостаточное
или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на
прибыль в финансовой отчетности.
При определении
количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность
искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности
могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на
прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Проведя расчеты и исключив
показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий
уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами
проверки.
Для эффективного
подхода к проведению аудита в области налога на прибыль аудитор должен получить
представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль
имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета - рабочий
документ РД4п «Анализ учетной политики».
На этапе проведения
аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать
аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно
определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита,
руководствуясь своим профессиональным мнением.
Форма и содержание
рабочих документов аудита по существу определяется:
-
характером
аудиторского задания;
-
требованиями
к аудиторскому заключению;
-
характером
и сложностью деятельности аудируемого лица;
-
состоянием
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
-
необходимостью
давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг;
-
методами
сбора аудиторских доказательств.
Рабочие документы
аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к
текущим аудиторским файлам - проверка соблюдения налоговой политики.
На завершающем этапе
аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита,
классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов
проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского
заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В итоговых рабочих
документах аудитора отражаются:
-
причины
нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
-
налоговые
последствия этих нарушений для аудируемого лица;
-
практические
рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
Классификация нарушений
по налогу на прибыль по характеру действий:
1. Непреднамеренные
ошибки - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и
невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и
действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения
повышается в условиях изменения налогового законодательства):
-
ошибочные
действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых
рассчитывается налог на прибыль;
-
неправильное
заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного
отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
-
неправильный
перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
-
арифметические
ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
-
ошибки
автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в
компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при
использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче
данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
-
неправильное
отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
-
неправильные
оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной
интерпретации фактов;
-
неправильное
признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой
отчетности;
2.
Преднамеренные
нарушения - ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа
руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с
целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии
укрепления внутрифирменного контроля):
-
занижение
или сокрытие налога на прибыль;
-
фальсификация
налоговой и финансовой отчетности.
По характеру
возникновения:
1. Ошибки в
необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без
достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода
расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не
оправданных, документально не подтвержденных и др.);
2. Ошибки в
периодизации:
-
неполное
отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например,
неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на
которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или
присужденных судом, и др.);
-
неверное
распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например,
единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных
средств);
3. Ошибки в оценке -
неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей
налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение
стоимости незавершенного производства);
4. Ошибки в
классификации и признании - неправильная классификация доходов и расходов
(например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе
внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных
расходов и др.);
5. Ошибки в
формировании:
-
неверное
заполнение налоговой информации в отчетности декларации;
-
неполное
или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой
отчетности.
По последствиям:
1. Локальные -
признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов
(например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных
услуг и др.);
2. Транзитные:
-
признание
для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым
договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование
работников, представительских расходов и др.);
-
неправильное
формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих
косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих
косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости:
1. Существенные -
ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и
(или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в
целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой
отчетности;
2. Несущественные -
ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных,
как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.
Результаты проведения
аудита находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту
финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).
Отчет аудитора
руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в
процессе проверки:
-
нарушениях
учетной политики для целей налогообложения;
-
недостатках
в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут
привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств
перед бюджетом;
-
количественных
отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с
налоговым законодательством;
-
искажениях
в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам
перед бюджетом в финансовой отчетности.
При проведении аудита
по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается
мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых
регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также
своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть
отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению
системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |