Дипломная работа: Совершенствование финансово-экономической деятельности предприятия на примере ООО "МультиМедиаЦентр"

С 1 июля 2007 г. многие малые предприятия получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 497, от 31.12.2007 N 704,от 10.04.2008 N 201, от 19.05.2008 N 281)

В данной главе я проанализирую преимущества и выгодность перехода для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр» на УСН. Некоторые малые предприятия работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся и новой УСН имеются определенные отличия.

Основные отличия новой УСН от ранее действовавшей:

1. Новая УСН существенно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 чел. и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то c 1 июля УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой валовой выручки до 2 млрд. р.

2. Ранее предельный размер валовой выручки для применения УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год и, соответственно, контролируется нарастающим итогом с начала года.

По сравнению с ранее действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию традиционной системы налогообложения с уплатой в бюджет всех ранее сэкономленных налогов. Теперь такой возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности организации и (или) валовая выручка превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. р. для организаций с численностью до 15 чел. или 2 млн. р. ‑ для организаций с численностью до 100 чел.

3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны» к стоимости патента, ниже которой платежи в бюджет не производились в случае, если сумма платежа по УСН не превышала стоимость патента. Такие подходы существенно ограничивали переход на упрощенную систему налогообложения тем коммерческим организациям, у которых квартальный объем выручки составлял в среднем до 50-60 млн. р. (в зависимости от ставок платы за патент). При указанном объеме величина платы за патент, как правило, превышала сумму налога по УСН. Теперь патент не применяется и, соответственно, все субъекты хозяйствования, имеющие численность до 15 чел. поставлены в равные условия.

4. По ранее действовавшей схеме субъекты хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом.

Теперь, в связи с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.

5. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором – 10 %.

Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 чел. и годовым объемом до 600 млн. р., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС.

Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН.

6. В соответствии с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на применение УСН, за исключением уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов».

3.2.1 Экономическая эффективность УСН для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

Для оценки эффективности перехода на УСН необходимо сравнить налоговую нагрузку при использовании каждой из возможных для применения форм УСН с налоговой нагрузкой при использовании общего режима налогообложения.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо определить сумму налоговых расходов организации и соотнести эти расходы с выручкой от реализации. В целях упрощения, представляется целесообразным принимать во внимание только те налоговые расходы, которые «наслаиваются» на себестоимость продукции (работ, услуг). По сути, речь идет о налогах, исчисляемых от выручки, прибыли и валового дохода. Остальные налоги, включаемые в себестоимость, либо несущественны, либо в части налоговой нагрузки одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (например, отчисления в фонд социальной защиты населения, производимые организациями по ставке 35 %).

С учетом изложенных выше подходов определим методологию исчисления налоговой нагрузки организаций при использовании общего режима налогообложения.

Применительно к общему режиму налогообложения налоговые расходы организации по оборотам от реализации и из полученной прибыли (НРОРН) в планируемом году можно определить по формуле 3.2:

HPОРН = НП + ЕП + НДС + НН, (3.2)

где НП ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль. Ставка налога на прибыль на 2008 год – 24 %;

ЕП ‑ сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее – единый платеж). Ставка единого платежа на 2008 г. – 3 %;

НДС ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НН – сумма налога на недвижимость (в расчетах может не учитываться, если остаточная стоимость объектов основных средств незначительна).

В свою очередь, сумма НДС, подлежащего уплате за год, исчисляется по формуле 3.3:

НДС = НДСР ‑ НДСВХ, (3.3)

где НДСР ‑ налог на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – входной налог на добавленную стоимость.

Что касается суммы налога на прибыль (НП), то она исчисляется традиционным образом (формула 3.4):

НП = П . 24/100, (3.4)

где П ‑ сумма полученной годовой прибыли (до ее налогообложения).

Определив налоговые расходы, рассчитаем показатель налоговой нагрузки организации применительно к общему режиму налогообложения:

ННОРН = НРОРН/ВВ . 100%, (3.5)

где ННОРН ‑ налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

HPОРН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за год (с учетом НДС).

Расчет налоговой нагрузки при использовании УСН более прост:

ННУСН = НРУСН/ВВ . 100 %, (3.6)

где ННУСН ‑ налоговая нагрузка при применении УСН;

HPУСН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за год.

Отметим, что в случае, если субъект хозяйствования будет применять УСН со ставкой налога 10 %, т.е. без НДС, налоговая нагрузка будет равна 10 %, поскольку:

НРУСН = ЕНУ = ВВ .10/100, (3.7)

где ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки;

10 ‑ ставка единого налога при применении УСН без уплаты НДС.

При исчислении налоговой нагрузки по УСН со ставкой налога 8 %, т.е. с применением НДС, ожидаемые налоговые расходы (HPУСН) должны исчисляться по следующей формуле:

HPУСН = НДСР ‑ НДСВХ + ЕНУ, (3.8)

где НДСР ‑ сумма налога на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – сумма входного налога на добавленную стоимость;

ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки.

Величина единого налога (ЕНУ), в свою очередь, исчисляется в таком случае по формуле 3.9:

ЕНУ = ВВ . 8/100, (3.9)

где 8 – ставка единого налога при применении УСН с уплатой НДС.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения (ННОРН) и УСН (ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения окажется большей, чем налоговая нагрузка при УСН (ННОРН > ННУСН), тогда исследуемому предприятию выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Если для покупателей входной НДС по выставленным счетам-фактурам имеет существенное значение, то при переходе на УСН без применения НДС отпускные цены, возможно, придется снизить. В этом случае, несмотря на снижение валовой выручки и массы прибыли, налоговая нагрузка на предприятие останется прежней (10 %). В такой ситуации необходимо, с нашей точки зрения, учитывать, в частности, и потери (упущенную выгоду), которые понесет предприятие по недополученной чистой прибыли.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20