Реферат: Налог на прибыль
•
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от
хищений, виновники которых не установлены;
•
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или
чрезвычайных ситуаций.
Расходы по
формированию резервов по сомнительным долгам
Сомнительной признается любая задолженность перед
налогоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными
долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения.
Следует отметить, что
производить создание рассматриваемого резерва правомочны только организации,
отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что создание резервов —
не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.
Сумма формируемого резерва по
сомнительным долгам определяется на основе результатов проведенной в конце
предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской
задолженности исчисляется по алгоритму
Расходы по формированию резерва по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Реализация ряда товаров требует
последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях заключенного договора с покупателем, то организация
вправе формировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для
целей налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно
принимает решение о создании
резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер
отчислений в этот резерв.
Размер созданного резерва не может превышать
предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически
осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и
обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за
предыдущие три года.
В случае, если организация ранее не осуществляла гарантийный
ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как
прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик
должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Расходы
организации, не учитываемые в целях налогообложения
Ряд произведенных расходов
организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270
НК РФ они составляют
довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:
•
выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое
товарищество;
•
возврат займов, залогов;
•
безвозмездная передача имущества;
•
выплата самого
налога на прибыль и ряда налогов, таких как
•
платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;
•
расходы, направленные на личное потребление работников организации;
•
компенсационные
выплаты работникам организации по произведенным
сверхнормативным производственным расходам;
•
расходы на не
оправдавшие себя НИОКР и разработки месторождений;
•
на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;
•
отчислений во
всевозможные внешние фонды , в т.ч. для снижения риска работы с ценными
бумагами;
•
расходы по приобретению и созданию основных средств организации;
•
выплаты внешним
организациям, в случае нормированных расходов,
к примеру процентов по займам и кредитам;
•
в виде распределяемого дохода или дивидендов.
8. Особенности
определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций
Реализация имущества
Выделение в налоговом учете
отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным образом, наличием
произведенных амортизационных начислений при
его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвенным методом уже
затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как
товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от
реализации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации
товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных
бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по
хранению, обслуживанию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или
убыток в полной мере принимается для налогообложения.
Другое дело, когда возникает убыток при реализации
амортизируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточной стоимости
имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных
лет (срок полезного использования указанного имущества за минусом
фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное
количество лет постепенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по
статье прочие расходы. Таким образом,
происходит перенос возникшего убытка в будущее.
9. Выплата
процентов по полученным заемным средствам
Под заемными средствами законодательство признает
любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и
коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при
которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное
пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут
выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими
государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, начисленные по долговому
обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не
отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под
сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в
ту же группу кредитного риска.
В случае, если ранее
налогоплательщик не пользовался заемными средствами, т.е. при отсутствии
долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в
иностранной валюте лимитом признается величина в 15 %.
Особые условия исчисления
принимаемых расходов по кредитным процентам возникают в случае, если сторона,
выдавшая заемные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно
владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие
направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за
рубеж и со скрытым кредитованием зарубежными банками российских организаций,
ведь как
известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Ограничение размера
процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на
последний день налогового периода более Чем в три раза
превышает собственный капитал налогоплательщика. В ином случае,
если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами
организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления
величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину
коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою
очередь сам коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину
собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной
организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного
результата на три.
Положительная
разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к
дивидендам и облагается
дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится
налоговым агентом и выплачивает этот
дополнительный налог за счет выплачиваемых процентов, а саму величину
превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.
При определении собственного капитала, равного
разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не
принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и
организаций, имеющих лицензию на
занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации
и превышения собственного капитала над
заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый
коэффициент 3 на 12,5.
|