Реферат: Налог на прибыль

•  недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста­новлены;

•  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам

Сомнительной признается любая задолженность перед нало­гоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не пога­шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена зало­гом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогопла­тельщиком, по которым истек установленный срок исковой дав­ности, а также те долги, по которым в соответствии с граждан­ским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, что производить создание рассматриваемо­го резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что созда­ние резервов — не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам опре­деляется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму

Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях за­ключенного договора с покупателем, то организация вправе фор­мировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о со­здании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по га­рантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

В случае, если организация ранее не осуществляла гаран­тийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из факти­чески осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения

Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

•  выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;

•  возврат займов, залогов;

•  безвозмездная передача имущества;

•  выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как

•  платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;

•  расходы, направленные на личное потребление работников организации;

•  компенсационные выплаты работникам организации по про­изведенным сверхнормативным производственным расходам;

•  расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место­рождений;

•  на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

•  отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для сни­жения риска работы с ценными бумагами;

•  расходы по приобретению и созданию основных средств орга­низации;

•  выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;

•  в виде распределяемого дохода или дивидендов.

8. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций

Реализация имущества

Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным об­разом, наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвен­ным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реали­зации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслужи­ванию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.

Другое дело, когда возникает убыток при реализации аморти­зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточ­ной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанно­го имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет посте­пенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.

9. Выплата процентов по полученным заемным средствам

Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, на­численные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же от­четном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспе­чения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заем­ными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, вы­данных в том же квартале на сопоставимых условиях, предель­ная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в иностранной валю­те лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит­ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем­ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кре­дитованием зарубежными банками российских организаций, ведь как известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Огра­ничение размера процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более Чем в три раза превышает собственный капитал налогоплатель­щика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент ка­питализации определяется путем деления величины соответству­ющей непогашенной контролируемой задолженности на величи­ну собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской орга­низации, и деления полученного результата на три.

Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процента­ми приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачи­вает этот дополнительный налог за счет выплачиваемых процен­тов, а саму величину превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.

При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации и превышения собствен­ного капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12,5.