Реферат: Налог на прибыль

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор­тизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость оп­ределяется как разность между первоначальной (восстановитель­ной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки, дооборудования, модернизации, технического перевоо­ружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер­воначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменя­ется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в це­лях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре­деляется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния данного объекта. Организация, приобретающая объекты ос­новных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по тако­му имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза­ции начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арен­датора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизи­руемых основных средств, используемых для работы в услови­ях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызы­вает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, кото­рые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), име­ющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным ко­эффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму аморти­зации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортиза­ции допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капиталь­ный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассмат­риваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом пе­риоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-ком­мунального хозяйства.

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходами на освоение природных ресурсов признаются собс­твенные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ под­готовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним так­же относят расходы на строительство и эксплуатацию подзем­ных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента заверше­ния работ. В случае если расходы на освоение природных ресур­сов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных по­лезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с други­ми организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых об­разцов или технологий, то они могут быть включены в состав за­трат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.

Расходы по страхованию имущества организации

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

•  средств транспорта, в т.ч. арендованного;

•  грузов;

•  основных средств производственного назначения (в т.ч. арен­дованных), нематериальных активов, объектов незавершенно­го капитального строительства;

•  товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

•  иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу­ществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость про­дукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесе­ния в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расхо­ды налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы ко­миссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечением ра­бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персо­нала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех­ники безопасности, а также расходы на лечение профессиональ­ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Пра­вительством РФ. Следующая группа включает расходы на коман­дировки, в частности, на проезд работника к месту командиров­ки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика возложена обязанность осущест­влять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов­лению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почто­вые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так­же информационных систем (Интернет и иные аналогичные систе­мы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также от­носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6