Реферат: Налог на прибыль

7. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо­дов.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные нало­гоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством. Расходами призна­ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само­стоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для начала рассмотрим подробнее основную группу — расхо­ды, связанные с производством и реализацией. Они, в свою оче­редь, подразделяются на:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  амортизационные отчисления;

4)  прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при про­изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу­емых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу­атации основных средств. К последним, чаще всего относят: за­пасные части, комплектующие и расходные материалы, использу­емые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственно­го характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомо­гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан­ные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и дру­гих природоохранных объектов.

К материальным расходам для целей налогообложения при­равниваются: технологические потери при производстве и транс­портировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транс­портировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы опре­деления доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на оп­ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления в денежной или натуральной формах как штат­ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со­глашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно­сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком­мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор­менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто­янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован­ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор­ганизации, сокращением численности или штата работников ор­ганизации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь­ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы­плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован­ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован­ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо­ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус­матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас­тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро­вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс­твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен­ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало­гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред­принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, ис­пользуемого в качестве средств труда при производстве и реали­зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со­зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема­териального актива таковым необходимо наличие у него способ­ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до­говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ­екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без­возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции  и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы

Амортизационное имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками полезного использова­ния. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизацион­ные группы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6