Курсовая работа: Налогообложение доходов ЖКХ

Основные направления реформирования данного сектора экономики должны включать: совершенствования системы управления жилищно-коммунальным хозяйством; проведения демонополизации и развития конкурентной среды; внедрения энерго- и ресурсосберегающих технологий; дифференциации оплаты в зависимости от качества и месторасположения жилых помещений; дальнейшего упорядочения системы льгот и усиления их адресной направленности, выделяемых на эти цели средств.

3. Особенности налогообложения доходов жилищно-коммунального хозяйства в Республике Беларусь и направления усовершенствования

Налог на прибыль, налог на доходы организаций жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь уплачивается плательщиками этих налогов, имеющими отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющими в установленном законодательством порядке налоговые обязательства, ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с подп.24.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. от 30.01.2006 № 16), у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных согласно законодательству, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются:

вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РБ и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций) [9, c.12].

Полученная организацией ЖКХ сумма дохода используется на проведение профилактических мероприятий по подготовке системы отопления к зимнему периоду, поверку приборов учета, иные работы, связанные с содержанием жилфонда коммуникаций. То есть эти денежные средства используются по целевому назначению и, следовательно, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаться не должны.

Организации ЖКХ ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, налогу на доходы, а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, определенные налоговым законодательством.

Уплата налога на прибыль за полугодие указанными организациями производится исходя из выручки, полученной от реализации услуг, оказания работ, за исключением налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки, и плановых затрат на производство.

Организации ЖКХ представляют в налоговые органы по месту постановки на учет в двух экземплярах расчеты плановой суммы налога на прибыль, а в случае изменения плана прибыли и суммы налога - в пятидневный срок уточненную налоговую декларацию

Формы налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль и налогу на доходы, документов, необходимых для предоставления налоговых льгот, устанавливаются Министерством по налогам и сборам.

Министерство по налогам и сборам дает разъяснение о порядке и сроках уплаты налога на прибыль и налогов на доходы.

Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь предусматривается льготный порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) доходов организаций ЖКХ по оказываемым физическим лицам жилищно-коммунальным и эксплуатационным услугам. Указанная льгота является одной из первых, закрепленных в налоговом законодательстве.

В настоящее время виды работ (услуг), в отношении которых применяется освобождение, определены Указом Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ № 138), который распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Указом № 138 установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС доходы по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно приложению 2 к данному Указу (Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость; далее - Перечень).

К эксплуатационным услугам в целях применения норм Указа № 138 относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.

При применении терминов и определений, упоминаемых в Перечне, используются нормы и положения Жилищного кодекса Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 29 ноября 2005 г. № 565 "О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 565), Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1154-99 "Жилище. Основные положения", Положения о порядке отнесения жилых помещений государственного жилищного фонда к категории специальных жилых помещений, владения и пользования ими, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 апреля 2006 г. № 454 (далее - Положение № 454), Инструкции о порядке оплаты населением жилищно-коммунальных услуг, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 24 мая 2004 г. № 13 (с изменениями и дополнениями) и других нормативно-правовых актов (в том числе технических нормативно-правовых актов).

Так, в соответствии со статьей 28 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - Жилищный кодекс) платой за коммунальные услуги признается плата за горячее и холодное водоснабжение, канализацию, газ, электрическую и тепловую энергию, лифты, вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов, другие услуги.

По ряду упомянутых в Перечне услуг для целей применения освобождения имеет значение отнесение здания, в котором проживают физические лица - потребители жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, к объекту жилищного фонда в соответствии с законодательством и согласно имеющимся на такое строение документам, так как Перечнем предусматривается их оказание без обложения НДС только на объектах жилфонда. Как, например, эксплуатация, ремонт и техническое обслуживание наружных и внутридомовых инженерных систем и оборудования жилых домов, в том числе холодного и горячего водоснабжения, канализации, отопления, газо - и электроснабжения (п.11 Перечня), установка (монтаж), наладка, ремонт и техническое обслуживание, подготовка к поверке и поверка индивидуальных и групповых приборов учета расхода воды, природного и сжиженного газа, электрической и тепловой энергии, систем регулирования тепловой энергии в жилищном фонде (п.12 Перечня), ремонт и обслуживание кодово-домофонных систем в жилищном фонде (п.21 Перечня) и др.

Согласно Жилищному кодексу жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности. Жилищный фонд состоит из государственного и частного жилищных фондов.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа № 565 жилые помещения входят в состав государственного и частного жилищных фондов после приемки их в эксплуатацию и государственной регистрации в установленном законодательством порядке.

Таким образом, в целях отнесения объектов к объектам жилищного фонда следует руководствоваться документами, выданными в отношении данного объекта территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. В отношении специальных жилых домов (домов-интернатов для ветеранов, инвалидов и престарелых и т.д.) также следует руководствоваться решениями районных, городских, районных в городе, поселковых, сельских исполнительных и распорядительных органов об отнесении жилого помещения к определенному виду специальных жилых помещений.

Вместе с тем первоочередное значение для обоснования правомерности применения льготы согласно Перечню имеет факт потребления оказываемых услуг физическими лицами. При этом не имеет значения, зарегистрировано ли здание, помещение, в котором проживает гражданин, в качестве жилого либо нет. В силу определенных жизненных обстоятельств гражданин может не проживать в доме либо квартире, относящихся к государственному либо частному жилищному фонду. Так, он, помимо общежития, может проживать в доме-интернате, детском доме, интернате-гимназии, доме ребенка, специальном лечебно-воспитательным учреждении, обеспечивающем содержание и воспитание детей и т.п., но при этом не перестает быть потребителем жилищно-коммунальных услуг. Кроме того, многие граждане имеют в собственности садовые и дачные домики, являются членами гаражных кооперативов, где также потребляют соответствующие виды услуг на собственные потребности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8