Дипломная работа: Проблемы игорного бизнеса в Российской Федерации
1. Способы уклонения, не зависящие от
вида налога:
сокрытие
объектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без
необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой
инспекции или лицензии, в том числе с использованием подложных документов и документов
фальшивых фирм, неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском
учете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение
финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или
структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам и др.).
2. Занижение
объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных
данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание
неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного
списания и др.).
3. Сокрытие
средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты
текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск
товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать
выручку на счета предприятия, перечисление выручки на счета зависимых структур,
не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги, невозврат валютных
средств от нерезидентов в срок свыше 180 дней, если это все же нашло отражение
в бухгалтерской отчетности, и др.).
4.
Неправомерное использование льгот (ведение основного вида деятельности под
видом льготированного, включение в штат неработающих пенсионеров-инвалидов и
др.).
5. Занижение
налога на прибыль (неправомерное отнесение расходов на финансовые результаты
предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения
численности работников, завышение внереализационных расходов и др.).
6. Уклонение
от уплаты и занижение НДС (неначисление НДС по взаимозачетам и бартеру,
завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и
др.).
7. Уклонение
от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции
незначительного изменения с целью вывода ее из-под обложения акцизом, но
фактического использования в прежнем порядке).
8. Уклонение
от уплаты налога на доходы физических лиц (получение крупной материальной
помощи, персонального вознаграждения или безвозвратной ссуды, безвозвратное
получение денежных средств в подотчет, непредставление или искажение данных в
декларации о совокупном годовом доходе и др.).
Четвертый -
восьмой способы не подразумевают сокрытия ни финансово-хозяйственной деятельности,
ни ее результатов. Они сводятся лишь к неправомерному бухгалтерскому учету, в
то время как все произведенные обороты денежных средств учтены. Поэтому данные
финансово-хозяйственные операции хотя и являются способами уклонения от
налогообложения, однако, по определению, к теневой экономике не относятся.
Такой же характер сокрытия в основном наблюдается и при неисполнении других
требований закона. Если все операции в принципе учитываются, то характер
нарушения правил учета выявляется без помощи специальных средств правоохранительных
органов, и они вполне контролируемы государством.
Иной характер
носят первые три способа уклонения от налогообложения. Первый включает в себя
финансово-хозяйственные операции, полностью скрытые от бухгалтерского учета, то
есть от государственного контроля. Полное сокрытие своей экономической
деятельности - трудно выявляемый, следовательно, и наиболее опасный вид
уклонения от налогового и любого другого государственного контроля и поэтому более
всего подходит под понятие "теневая экономика".
Такого рода
теневая экономика свойственна любой стране и, как правило, характеризуется как
"скрытая" в международном понимании этого слова. Ее легко выделить
из легальной экономики. За подобную деятельность предусмотрено соответствующее
уголовное наказание (в российском законодательстве - ст. 171 УК РФ
"Незаконное предпринимательство", ст. 188 "Контрабанда",
ч. 1, а также статьи УК РФ, предусматривающие наказание за неуплату налогов и
таможенных платежей).
Вместе с тем
сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов может происходить и
путем маскировки этих операций под видом другой деятельности, для которой
предусмотрены льготы или которая регулируется иным законодательством. В таком
случае учитывается совсем не та операция, которая имела место на самом деле.
Совершается псевдооперация.
Второй способ
уклонения от налогообложения состоит в том, чтобы скрыть от проверяющего часть
произведенного оборота. Последняя либо вновь "вливается" в легальный
оборот и учитывается в следующей финансово-хозяйственной операции, либо
выделяется и прямо или с помощью определенных операций полностью или на время
выводится из-под легального учета и становится теневой.
В российской
экономике значительная часть неучтенных средств фактически "не
покидает" легальные обороты предприятий и учитывается впоследствии.
Включенные в общий легальный процесс производства, они "растворяются"
в нем и не могут быть выделены. Относить такие обороты к теневой экономике
нельзя, несмотря на то что часть их скрывается от налогообложения.
Финансово-хозяйственные
операции, сопровождающиеся сокрытием части оборота, можно считать теневыми
только в том случае, если последняя выводится из легального оборота для
проведения других неучтенных финансово-хозяйственных операций и хозяйственная
выгода от учтенной части совершенной операции отсутствует или не является
основной) лишь прикрывая ее теневой характер. Такая операция самодостаточна и
представляет собой законченный оборот. Ее можно считать сопутствующей теневой
операцией.
Например, АО
"Тулачермет" в соответствии с заключенными договорами с фирмами
"Марк-Рич" и "Дурхам-АГ" (Швейцария) осуществляла поставки
продукции на общую сумму 7,6 млн. долл., из которых 4,2 млн. в нарушение
законодательства были переведены на счета "третьих" фирм в ряде стран
Европы. Вся не поступившая; на транзитный валютный счет предприятия выручка не
была отражена в документах бухгалтерской отчетности. Не учтено и дальнейшее
движение этих средств предприятия.
Третий способ
включает методы уклонения от уплаты налогов в бюджет, отдельные из которых в
настоящий момент вообще не являются нарушением налогового законодательства.
Могут совершаться сделки, находящие отражение в бухгалтерском учете, по ним
рассчитываются необходимые налоги, однако средства в бюджет не поступают, так
как их не оказывается на расчетном счете налогоплательщика. С помощью
определенных финансово-хозяйственных операций они выводятся из одного
легального оборота и направляются в другой оборот, который сам по себе тоже может
быть легально оформлен. Данные финансово-хозяйственные операции, естественно,
не могут быть прямо учтены. Поэтому они либо не отражаются в учете вообще,
либо, что чаще всего, маскируются под другие виды операций. В подобном случае
они также представляют собой псевдооперации и могут, как подпадать под понятие
"налоговая преступность", так и выходить за его рамки.
Таким
образом, существуют способы уклонения от налогообложения, при которых
происходит сокрытие налогооблагаемой базы, то есть совершается налоговое
правонарушение. Однако финансово-хозяйственные результаты деятельности сами по
себе не скрываются, при необходимости представляются проверяющему и контролируются
государством. Следовательно, подобную деятельность нельзя считать теневой.
Вместе с тем
к теневой экономике могут относиться финансово-хозяйственные операции,
маскирующиеся под легальные. Их противоправность также в полной мере не может
быть установлена контролирующими органами, поскольку подлинный смысл операций
от них ускользает и для его выявления требуется использование специальных
средств правоохранительных органов.
Итак, в
рамках теневой экономики можно выделить три вида операций: полностью выводимые
из-под бухгалтерского учета, направленные на сокрытие части оборота,
проводимые под видом других операций. Первый вид операций, в свою очередь,
может быть разделен на операции, производимые незарегистрированными и легальными
субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
1.4. Особенности рекламы в
деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари.
Данный подраздел работы выполнен в соответствии с Федеральным законом о
рекламе от 18 июля 1995 года и является ст. 16. данного закона (введена
Федеральным законом от 21.07.2005)
1. Распространение рекламы о деятельности по организации и проведению
азартных игр и (или) пари, в том числе рекламы игорных заведений, допускается
только:
·
в радио- и
телепрограммах с 22 до 7 часов местного времени;
·
в зданиях,
строениях и сооружениях, в которых проводятся азартные игры и (или) пари, за
исключением вокзальных помещений, помещений аэровокзалов, станций
метрополитена, где распространение и размещение такой рекламы не допускаются; в
периодических печатных изданиях рекламного характера, а также в специализированных
периодических печатных изданиях, предназначенных для работников игорных
заведений и (или) для лиц, участвующих в азартных играх и (или) пари.
2. Реклама о деятельности по проведению азартных игр и (или) пари, в том
числе реклама игорных заведений, не должна: создавать впечатление, что
участие в азартных играх и (или) пари имеет значение для достижения
общественного или личного успеха либо способно содействовать решению
имущественных проблем; дискредитировать лиц, не участвующих в азартных играх и
(или) пари; создавать впечатление, что выигрыш гарантирован или его вероятность
высока; умалчивать об особых условиях или ограничениях участия в азартных играх
и (или) пари либо об условиях выплаты выигрышей, если такие условия или
ограничения установлены; обращаться непосредственно к несовершеннолетним,
использовать образы людей и животных, а также распространяться в любой форме в
радио- и телепередачах, в печатных изданиях для несовершеннолетних.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |