Дипломная работа: Оптимизация налогового бремени
Поэтому следующие показатели налогового
бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами
налогов и источников их уплаты.
Суть одной из существующих методик исходит
из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт
которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового
бремени.
Общий знаменатель, к которому в
соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени
хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.
Следующий метод количественной оценки
налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение
созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная
стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным
источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить
оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким
образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.
В Российской Федерации в период
становления и развития налоговой системы вопросы методики и практики
оптимизации налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий,
и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.
Оптимизации налогообложения любого
экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного
налогового бремени предприятия. В научной литературе встречается несколько
методик определения налогового бремени экономического субъекта, такие как:
Методика Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ, по которой налоговое бремя предлагается оценивать
отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации
продукции.
Методика М.Н. Крейниной, согласно которой
при определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной
ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту
ситуацию с реальной[10].
Методика А. Кадушина и Н. Михайловой, в
соответствии с которой предлагается налоговую нагрузку оценивать как долю
отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим
субъектом.
Методика Е.А. Кировой, в которой она
предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку
экономического субъекта: абсолютный и относительный.
Методика М.И. Литвина, где показатель
налоговой нагрузки связывается с числом налогов и других обязательных платежей,
а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания
налогов.
Методика Т.К. Островенко, характеризующая
налоговую нагрузку в виде частных и обобщающих показателей.
Различие методик определения налогового
бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества
налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения
интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за
расчетный период. Основная, идея каждой методики проявляется в том, чтобы
сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта
универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных
отраслях народного хозяйства. Также каждая из методик учитывает изменение
количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения
экономического субъекта.
После оценки налогового бремени
предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими
методами которой являются[11]:
- метод замены налогового субъекта;
- метод изменения вида деятельности
налогового субъекта;
- метод замены налоговой юрисдикции;
- принятие учетной политики предприятия с
максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
- оптимизация через договорные отношения;
- использование различных льгот и
налоговых освобождений.
Кроме того могут использоваться и
специальные методы оптимизации:
- метод замены отношений;
- метод разделения отношений;
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод прямого сокращения объекта
налогообложения.
При оптимизации налогообложения следует
четко отслеживать грань между собственно оптимизацией и уклонением от налогов.
Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих
в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от
налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при
которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства
уменьшает размер налогового обязательства.
Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяются
на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения предприятия
должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам
естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности,
юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы и
содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.
Также, в целях минимизации налогообложения
удобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налога
относительно себестоимости. В соответствии с ней выделяют налоги, находящиеся
«внутри» себестоимости, налоги, находящиеся «вне» себестоимости, «над»
себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Основным методом оптимизации
налогообложения - снижения налогового бремени - является в наше время налоговое
планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной
деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной
оптимизации налогообложения.
Следует также понимать, что схема
оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она является всего
лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации может
производиться только на её основе с учётом реальных условий, в которых
находится экономический субъект[12].
Результатом оптимизации налогообложения
должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для
дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.
Любая оптимизация налогообложения
предполагает, что снижение налогового бремени на компанию будет проведено не до
«0», то есть не полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ,
законодательными актами и документами. В противном случае это будет не
оптимизация, а уклонение от уплаты налогов.
Оптимизация – это использование законных
способов, а уклонение – преступление. Чтобы не преступить тонкую грань,
необходимо учитывать следующие рекомендации (см. таблицу 1)[13]:
Таблица 1.
1
|
Нельзя применять схемы оптимизации
налогообложения ради самих схем, без экономического обоснования. Ведь в любой
компании к доходам, равно как и к расходам, необходимо подходить прежде всего
с точки зрения экономической обоснованности, выгоды и оправдания реальных или
потенциальных затрат на мероприятия по оптимизации. Использовать любую схему
и не видеть при этом причин, мотивов и последствий – не только неоправданно,
но и может грозить прямо противоположными последствиями. |
2
|
Нельзя подходить к налоговым схемам
по принципу «все так делают» или «всегда так делали». Законодательство
развивается, появляются новые нормы, разъяснения, постановления, и то, что
раньше было допустимо, сегодня может серьезно испортить жизнь. |
3
|
Нельзя доверять принятие
основополагающих решений при налоговом планировании неспециалистам. |
4
|
Нельзя считать, что ваш главный
бухгалтер является налоговым юристом. |
5
|
Нельзя думать, что налоговый юрист
вам потребуется только тогда, когда придет проблема. |
6
|
Нельзя откладывать продумывание
налоговых последствий на потом и решать проблемы по мере их поступления. |
7
|
Нельзя терять контроль за
действиями, производимыми на предприятии в направлении оптимизации
налогообложения. Встречаются ошибки, когда, поставив экономические задачи,
руководитель «отключается» от того, как эти задачи реализуются на практике, и
контролирует только финансовый результат. |
8
|
Нельзя санкционировать меры,
направленные на существенное уменьшение размера налоговых обязанностей, при
непонимании правовых оснований этих мер. Причем желательно, помимо правовых
норм, под каждые «группы обстоятельств» проверять, как формируется судебная
практика. |
9
|
Нельзя настаивать на том, чтобы
бухгалтерия выполняла указания по «оптимизации налогов», не объясняя того,
какими способами предполагается эти указания выполнять. |
10
|
Нельзя откладывать оформление
документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, «в долгий
ящик». |
11
|
Нельзя при снижении налогового
бремени игнорировать принцип обратной зависимости: чем меньше налоговая
нагрузка на компанию, тем выше риски и трудоемкость по ее обоснованию. А ведь
спросить могут в любой момент. |
12
|
И наконец, самое главное: ни в коем
случае нельзя нарушать законодательство Российской Федерации! |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |