Дипломная работа: Оптимизация налогового бремени
По строке 260
отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы,
определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показатель
определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.
По строке 280
указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период
страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового
периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,
уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по
строке 260.
Рассмотрим
заполнение налоговой декларации по УСН за 2009 год на примере.
Пример 1.:ООО
«Сфинкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели
производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за
2009 год представлены в таблице 13.
Таблица 13.
Показатели
производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за
2009 год (руб.)[39]
Отчетный (налоговый) период |
Доходы, учитываемые при исчислении
налоговой базы |
Фонд оплаты труда работников |
Исчисленные страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование работников |
Уплаченные страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование работников |
Выплаченные пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств организации |
I квартал |
2 800 645 |
865 250 |
121 135 |
121 135 |
— |
Полугодие |
5 256 874 |
1 775615 |
248 586 |
321 135 |
21 100 |
Девять месяцев |
9 263 412 |
2 674 735 |
374 463 |
421 135 |
35 100 |
Год |
15 822 580 |
3 900 600 |
546 084 |
546 084 |
56 200 |
Исходя из данных
таблицы, по итогам I квартала 2009 года ООО «Сфинкс» исчислило авансовый платеж
по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).
Уплаченные за I
квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют
больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб.
(168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на
страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.
Составление
декларации организация начала с раздела 2. Она указала:
— по строке 201 —
ставку налога — 6%;
— строке 210 —
сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строке 240 —
налоговую базу — 15 822 580 руб.;
— строке 260 —
сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. ×
6%).
По строкам
220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.
Сумма уплаченных
страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной
нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546
084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога
— 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО
«Сфинкс» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.
Таким образом, по
строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период
страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового
периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,
уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество
указало 474 678 руб.
Затем ООО «Сфинкс»
на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.
Организация
указала следующие данные: - в строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО —
46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.
Таким образом, в
разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020
руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.
По итогам
полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу,
исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).
Сумма уплаченных
страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной
нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269
686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины
исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. ×
50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Сфинкс»
уменьшило на сумму 157 706 руб.
Следовательно, в
разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706
руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года
налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687
руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).
По итогам девяти
месяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555
805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).
Сумма уплаченных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных
сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за
девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.).
Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903
руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года
авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на сумму 277 903 руб.
В разделе 1
декларации по УСН за 2009 год по строке 050 ООО «Сфинкс» указало 277 902 руб.
(555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик
должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902
руб. - 157 706 руб.).
Затем по строке
060 ООО «Сфинкс» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2009 год,
— 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно
уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.
По строкам
070,080,090 организация проставила прочерки.
Образец заполнения
декларации представлен в Приложении 1.
Глава III. Основные направления совершенствования развития
оптимизации налогового бремени в РФ
3.1 Недостатки и преимущества
применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
В условиях экономического
кризиса важным инструментом стимулирования развития экономики и поддержания
деловой активности является снижение налоговой нагрузки на субъекты
предпринимательской деятельности.
Упрощенная система
налогообложения (УСНО) - один из самых привлекательных налоговых режимов.
Данная система была введена в действие с 2002 года и стала правовым фундаментом
нового специального налогового режима для организации и индивидуальных
предпринимателей[40]. Опыт первого года
применения упрощенной системы на практике трудно оценить однозначно. На
упрощенную систему налогообложения организации могут перейти либо с момента
создания, либо с начала очередного года.
В результате
проделанного анализа в настоящей дипломной работе можно отметить следующие
преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в ООО «Сфинкс».
Для начала сравним
«упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно
представлены в следующей таблице:
Таблица 14[41]
Показатель
|
Упрощенная система налогообложения (УСН)
|
Общая система налогообложения
|
Бухгалтерский учет |
В полном объеме рекомендуется
вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным
– только в отношении основных средств и нематериальных активов. |
Ведется в обязательном порядке
организациями всех организационно-правовых форм. |
Бухгалтерская отчетность |
П. 3 ст. 4 Федерального закона
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от ведения бухгалтерского учета,
однако, мнение Минфина иное |
Сдается в ИФНС ежеквартально. |
Налогообложение |
Освобождение от уплаты налогов:
- налог на прибыль (кроме налога с
доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
- налог на имущество;
- ЕСН;
- НДС (кроме НДС, уплачиваемого при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в
соответствии с договором простого товарищества).
Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС
и налогу на прибыль, НДФЛ).
Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в
связи с применением УСН), иные налоги – в соответствии с законодательством.
|
Уплачиваются все указанные налоги. |
Налоговая отчетность |
Не представляются в ИФНС:
- декларация по ЕСН;
- декларация по налогу на имущество;
Представляется только при наличии в отчетном периоде
объекта налогообложения:
- декларация по НДС;
- декларация по налогу на прибыль.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН,
представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.
Отчетность по иным налогам – в соответствии с
законодательством.
|
Ежеквартально представляются в ИФНС:
·
декларация
(авансовые расчеты) по налогу на прибыль;
·
декларация
(авансовые расчеты) по ЕСН;
·
декларация по
НДС;
- декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.
Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.
|
Объект налогообложения |
На выбор налогоплательщика:
- доходы;
- доходы минус расходы.
|
Объект налогообложения по налогу
на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы). |
Порядок признания доходов и
расходов |
Кассовый метод |
По выбору налогоплательщика:
·
метод
начисления;
·
кассовый метод
(возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
|
Порядок определения расходов |
Перечень расходов ограничен
статьей 346.16 НК РФ. |
Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды
расходов не ограничены. |
Расходы на приобретение основных
средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. |
Учитываются в составе расходов
единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента
ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия на бухгалтерский
учет. |
Учитываются в составе расходов в виде амортизационных
отчислений в течение срока полезного использования. |
Налоговые ставки |
Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит
от объекта налогообложения:
- доходы – 6%, сумма налога уменьшается
на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на
50%;
- доходы минус расходы – 15% (но не
менее 1% от суммы доходов).
|
Ставка налога на прибыль -
20%
|
Налоговый учет |
Ведется только по единому налогу в
книге доходов и расходов. |
Ведется по налогам:
- НДС;
- ЕСН;
- налогу на прибыль.
На основании аналитических регистров налогового учета,
сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |