Дипломная работа: Оптимизация налогового бремени
Итак, в случае применения упрощенной
системы, объектом налогообложения которой является доход, уменьшенный на
величину расходов, налоговые обязательства ООО «Сфинкс» значительно снизились,
а прибыль, остающаяся в его распоряжении, приближается к наиболее высокому
показателю к результатам предприятия, работающего по упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину
расходов.
В итоге можно сделать вывод, что
перспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оценивать
как общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждого
предприятия с учетом специфики и особенностей его работы.
2.3 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за
2009 год, с объектом налогообложения доходы
ООО «Сфинкс»,
применяющее УСН, представило налоговую декларацию по итогам 2009 года до 31
марта 2010 года. С 1 января этого года для «упрощенцев» обязанность
представлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим была
переработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказом
Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н[36].
Отсутствие необходимости
отчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода не
исключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единому
налогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать и
налоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года – квартал,
полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять эти
расчеты в отчетность
Состав декларации и
требования к заполнению.
Форма декларации
состоит из титульного листа и двух разделов:
– раздела 1 –
«Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика» (далее – раздел 1);
– раздела 2 –
«Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и минимального налога» (далее – раздел 2).
Формировать
отчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и в
бумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанность
хозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронном
виде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек,
однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщик
просто не вправе применять УСН.
Если отчет
представляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так и
машинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимо
использовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором – необходимо
учитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой
16–18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для
незаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателей
изменяться не должны.
Ни в коем случае
нельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичные
средства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации,
утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.)[37],
что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучше
воспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значение
показателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица,
удостоверяющего сведения, представленные в декларации.
Каждому показателю
декларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенного
количества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых,
кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой)
ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк,
который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине
показателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении).
Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный
номер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее –
КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру,
«5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН
5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под который
отводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, но
незаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняются
нулями.
Следует помнить о
еще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и в
данном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значением
которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной
форме соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком
«точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) – два поля, разделенные знаком
«точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе –
дробной части десятичной дроби.
Все значения
стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычным
образом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более –
округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавными
печатными символами.
Вне зависимости от
наличия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларации
должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер
страницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данный
показатель отражается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй
– 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен для
заполнения для каждого «упрощенца» без исключения.
Не допускается
скреплять листы отчета способом, который может привести к порче бумажного
носителя.
Как и большинство
видов отчетности, декларацию по УСН целесообразно заполнять в обратном порядке.
Ведь данные, отраженные в разделе 2, необходимы для формирования раздела 1.
Хотя титульный лист можно заполнить и сразу. Конечно, в нем необходимо указать
количество страниц декларации, однако в данном случае оно будет неизменным,
поскольку заполнению подлежит каждый ее лист любым «упрощенцем». О том, как следует
отражать сведения на титульном листе, подробно расписано в Порядке заполнения
декларации, поэтому не будем заострять на этом внимание. Обратимся сразу к
разделам 1 и 2. Гораздо нагляднее с порядком их формирования разбираться на
конкретном примере. Так мы и поступим.
Приведем пример заполнение
декларации ООО «Сфинкс», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы:
Раздел 1.
Сначала
заполняются показатели, не требующие расчетов. По строке 001 указывается
выбранный объект налогообложения. Налогоплательщики с объектом налогообложения
доходы по данной строке указывают 1.
По строке 010
отражается код административно-территориального образования в соответствии с
Общероссийским классификатором объектов административно-территориального
деления ОК 019-95 (ОКАТО)1 по месту нахождения организации или по месту
жительства индивидуального предпринимателя.
Закрыть1Общероссийский
классификатор объектов административно-территориального деления утвержден
постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
Общероссийский
классификатор объектов административно-территориального деления утвержден
постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413[38].
Показатель «Код по
ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с первой ячейки. Незаполненные
ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, код ОКАТО
46434501 следует указать как 46434501000.
По строке 020
проставляют код бюджетной классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По
этому коду подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН с объектом налогообложения — доходы.
По строкам 030,
040, 050 следует указать исчисленную сумму авансового платежа по налогу к
уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и
фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти
месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I
квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим
итогом.
По строке 060
отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный
показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280
и 050 больше или равно нулю.
По строке 070 указывается
сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот
показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280
раздела 2. Данный показатель указывается, если разница между показателями строк
260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля.
Строки 080 и 090
налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, не
заполняются.
Раздел 2.
В строке 201
указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, —
6%.
По строке 210
отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период.
Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина
России от 31.12.2008 № 154н.
Строки 220—230,
250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для
исчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признается
денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК
РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |