Дипломная работа: Налоговые правонарушения как основание налоговой ответственности
Постановлением апелляционной инстанции от 15.10.2003 решение
суда первой инстанции изменено: с предпринимателя З. взысканы недоимка по
подоходному налогу в сумме 29316,32 руб., пени за его несвоевременную уплату и
штраф в сумме 1000 руб. В удовлетворении требований о взыскании недоимки по
страховым взносам во внебюджетные фонды, пени за их несвоевременную уплату и
штрафов отказано, так как налоговым органом во время проверки не проверялась
правильность начисления и своевременность перечисления указанных страховых
взносов, поэтому у последнего отсутствовали правовые основания для принятия
решения об их взыскании, а также привлечения к ответственности по пункту 1
статьи 122 НК РФ за их неполную уплату.
Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе
инспекции по налогам и сборам, которая просит их отменить в части и принять
новое решение о взыскании с предпринимателя З. подоходного налога в сумме
308810 руб., пени в сумме 94599,62 руб. (по состоянию на 04.07.2001) и штрафа
по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 61762 руб.
В частности, заявитель жалобы указывает на неправомерное
принятие судом документов, подтверждающих расходы предпринимателя в сумме
1738499 руб. на закуп товара, так как в ходе встречной проверки не подтвержден
факт приобретения в 1999 году предпринимателем З. товара на указанную сумму в
ООО «Дальимпекс», поскольку последнее в 1999 году реализацию товара физическим
лицам не производило, а заключало сделки только с юридическими лицами. Поэтому
налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не приобретала товары у
данного общества и необоснованно отнесла на расходы 1738499 руб., уменьшив
налогооблагаемую базу по подоходному налогу за 1999 год, в связи с чем считает
правомерным требование о взыскании недоимки по подоходному налогу, пени и
штрафа.
Предприниматель З. в отзыве на жалобу возражает против
доводов жалобы, указывает на то, что нарушений налогового законодательства ею
не допущено.
Инспекция по налогам и сборам и предприниматель З. надлежащим
образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, участия в судебном
заседании не принимали.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на
нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых
судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам
проведена выездная налоговая проверка предпринимателя З. по вопросам соблюдения
законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1998 по 31.12.1999, о чем
составлен акт проверки от 29.01.2001 N 08-11/15. В ходе проверки установлено,
что предприниматель З. осуществляла продажу продовольственных товаров (овощей и
фруктов) населению на арендуемой площади с применением контрольно-кассовой
машины и на лотке. Раздельный учет реализации товаров на складе и на лотке не
велся, что является нарушением пункта 3 статьи 4 Федерального закона "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от
31.07.1998 N 148-ФЗ.
Налоговой инспекцией установлено занижение предпринимателем
З. совокупного годового дохода за 1998 год на 42528,79 руб., за 1999 год - на
1526924 руб., составляющих сумму документально не подтвержденных
налогоплательщиком расходов. Поэтому налоговым органом, в соответствии с
пунктом 1 статьи 221, пунктом 3 статьи 5 НК РФ, применен профессиональный
налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной
предпринимателем от предпринимательской деятельности.
По результатам рассмотрения акта проверки, возражений по
нему, материалов встречных проверок, инспекцией по налогам и сборам 04.07.2001
принято решение о привлечении предпринимателя З. к ответственности по пункту 1
статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога и страховых
взносов во внебюджетные фонды:
- по подоходному налогу - 103185,44 руб.;
- по страховым взносам в ПФР - 63790,20 руб.;
- по страховым взносам в Федеральный ФОМС - 618,6 руб.;
- по страховым взносам в Территориальный ФОМС - 10514,8 руб.
Предпринимателю З. предложено уплатить не полностью
уплаченный налог и взносы, а также пени за их несвоевременную уплату:
- подоходный налог - 515927,22 руб., пени - 160284,29 руб.;
- страховые взносы в ПФР - 318951 руб., пени - 101393,89
руб.;
- страховые взносы в ФФОМС - 3093 руб., пени - 946,14 руб.;
- страховые взносы в ТФОМС - 52574 руб., пени - 16082,17 руб.
Поскольку требование от 04.07.2001 N 08-26/1015/9225 об
уплате 1347360,75 руб. предпринимателем в добровольном порядке не исполнено,
инспекция по налогам и сборам обратилась с заявлением о взыскании указанной
суммы в судебном порядке.
Апелляционной инстанцией арбитражного суда правомерно
удовлетворены заявленные требования в части взыскания недоимки по подоходному
налогу в сумме 29316,32 руб., соответствующей суммы пени за его несвоевременную
уплату и штрафа по пункту 1 статьи 122 ПК РФ в сумме 1000 руб., поскольку,
согласно статьям 11 и 12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" от 07.12.1991 N 1998-1, объектом налогообложения у физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность, является полученный в
календарном году совокупный доход, уменьшенный на сумму документально
подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской
Федерации.
Пункт 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" также предусматривает, что в состав расходов включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы,
непосредственно связанные с получением дохода.
Судом обоснованно приняты в качестве доказательств,
подтверждающих расходы предпринимателя З. в 1999 году по закупу товаров в сумме
1738499 руб., квитанции ТОО "Дальимпекс" к приходным кассовым
ордерам, оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона
"О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, а также фактуры, в
которых указаны наименование, количество и стоимость товара. Представленный
инспекцией по налогам и сборам акт встречной проверки ООО
"Дальимпекс" от 20.10.2000, свидетельствующий о том, что указанное
общество в 1999 году не осуществляло реализацию товара физическим лицам, не
может служить основанием для отказа в признании расходов покупателя, поскольку
не опровергает доказательства, представленные предпринимателем. Кроме этого,
следует отметить, что встречная проверка проводилась в ООО «Дальимпекс», а
квитанции к приходным кассовым ордерам оформлены ТОО «Дальимпекс», и налоговым
органом не представлены доказательства, что это одно и то же юридическое лицо.
Поэтому не может быть принят во внимание как противоречащий
материалам дела довод заявителя жалобы со ссылкой только на акт встречной
проверки о том, что предприниматель не приобретала товары у данного общества.
Апелляционной инстанцией также правомерно отказано налоговому
органу во взыскании недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды, пени и
штрафов, поскольку актом проверки не зафиксировано каких-либо нарушений
предпринимателем З. при исчислении и уплате страховых взносов во внебюджетные
фонды за 1998 - 1999 годы, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые
основания для принятия оспариваемого решения в указанной части. Постановление
апелляционной инстанции в этой части является законным и обоснованным и
инспекцией по налогам и сборам не обжалуется.
С учетом изложенного у суда кассационной инстанции
отсутствуют правовые основания для отмены принятых судебных актов в обжалуемой
части и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд
Дальневосточного округа постановил:
решение от 14.11.2002, постановление апелляционной инстанции
от 15.10.2003 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-2783/01
(А49-2783/01) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения[11].
Таким образом, в первой главе выпускной квалификационной
работы была рассмотрена общая характеристика налоговой ответственности, но для
того чтобы наступила ответственность, необходимо основание - таким основанием в
данном случае выступает налоговое правонарушение.
2. Налоговые правонарушения как
основание налоговой ответственности
2.1 Понятие, признаки
и юридический состав налогового правонарушения
Согласно статье 106 Налогового кодекса
РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента, их представителей или
кредитной организации, за которое НК РФ установлена юридическая
ответственность.
Приведенное определение налогового
правонарушения включает в себя следующие его характерные черты.
Налоговые правонарушения составляют одну
из частей правового поведения в сфере налогообложения. Последнее охватывает
собой как правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых
отношений. Их юридически безразличное поведение для права непосредственного
интереса не представляет. Правовое поведение в налогообложении наиболее общим
образом следует определить как общественно значимое, подконтрольное сознанию,
волевое поведение индивидуальных и коллективных участников налоговых отношений,
предусмотренное правом и влекущее правовые последствия.
В сфере налогообложения наиболее
распространено правомерное поведение, для которого характерно, что участники
налоговых отношений не выходят за пределы принадлежащих им субъективных прав.
Вместе с тем нередки случаи, когда нормы, закрепленные актами законодательства
о налогах и сборах, нарушаются, что влечет необходимость применения
принудительных мер в целях пресечения таких фактов, восстановления положения,
существовавшего до этого, и предупреждения противоправного поведения в
дальнейшем.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |