Дипломная работа: Налоговые правонарушения как основание налоговой ответственности
Финансовое законодательство, а в
данном случае бухгалтерское и налоговое, предусматривает обязанность
организаций вести учет хозяйственных операций, осуществляемых в ходе их
деятельности, учет имущества и обязательств. В ст.120 НК РФ законодатель
предусмотрел ответственность налогоплательщика (организации) только за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения. При этом
он четко определил признаки грубого нарушения в самой статье, что, в свою
очередь, корреспондируется с законом о бухгалтерском учете. Все хозяйственные
операции, проводимые той или иной организацией, должны быть фиксируемы и
оформлены соответствующими документами.
Следует также иметь в виду, что в
случае привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ и неустранения грубых
нарушений в течение налогового периода возможно привлечение к ответственности по п. 2 ст. НК РФ.
Статья 122 НК РФ устанавливает
ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, но одновременно
эти действия должны носить неправомерный характер - занижение налоговой базы,
неправильное исчисление налога, иные неправомерные
действия (бездействие). В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик
обязан самостоятельно исчислять суммы налога, если эта обязанность не возложена
на налоговые органы. Объект – общественные отношения в сфере полное сбора
налоговых платежей. В форме умысла или неосторожности.
Правонарушения, предусмотренные в п.
1 ст. 122 НК, являются наиболее распространенными, они могут быть вызваны
ошибками в расчетах и не носить умышленного характера, т.е. совершаться по
неосторожности. Бремя доказывания фактов противоправности и виновности, а также причинно-следственной связи между занижением налоговой базы
или иным неправильным исчислением налога и неуплатой или неполной уплатой лежит
на налоговом органе. Субъектами ответственности за данное налоговое
правонарушение могут быть организации, индивидуальные предприниматели и физические
лица. Налоговым периодом данное правонарушение не ограничивается.
Только в случае совершения противоправных
деяний, предусмотренных в указанных пункте 1 ст. 122 НК РФ, умышлено, что должно быть доказано соответствующим налоговым органом,
ответственность усиливается. В данном случае субъективная сторона выражается в
форме умысла.
Далее согласно действующей редакции
НК РФ следует налоговое правонарушение, связанное с невыполнением налоговым агентом
обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Объект –
общественные отношения по перечислению сумм налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом.
Неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению
налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Статья 123 НК РФ устанавливает
ответственность конкретного лица налогового агента за невыполнение им
обязанностей, возложенных на него: законодательством о налогах и сборах по удержанию
и перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) сумм налогов (ст.24 НК РФ). В
случае невозможности удержать и перечислить налог в бюджет, а также вести учет
доходов и налогов налоговый агент обязан проинформировать об этом налоговый орган.
Также НК РФ предусматривает
ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).
Непосредственным объектом данного налогового
правонарушения является установленный порядок владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом налогоплательщика, на которое наложен арест.
Особенность данного деяния состоит в том, что оно не только влияет на
нормальную деятельность налоговых органов, но также препятствует реальному
исполнению как обязанности налогоплательщика по уплате налога, так и решения
налогового органа о его взыскании.
Арест имущества является одним из
способов обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, реализации
решения налогового органа о взыскании налога. Он совершается с санкции
прокурора и направлен на ограничение права собственности налогоплательщика в
отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения
налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при
наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что
указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Объективная сторона налогового
правонарушения заключается в том, что налогоплательщик нарушает упомянутые выше
ограничения, т.е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых
органов.
К субъектам
данного налогового правонарушения, как и в предыдущей статье, относятся
налогоплательщики и налоговые агенты.
Субъективная сторона характеризуется
наличием умышленной формы вины с прямым умыслом. Правонарушитель осознает, что
нарушает порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, подвергнутым
аресту, предвидит негативные последствия и желает их наступления.
Следующим видом налогового
правонарушений является непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Непосредственным объектом налогового
правонарушения, предусмотренного в п.1 ст. 126, является установленный
законодательством о налогах и сборах порядок представления налогоплательщиком
(налоговым агентом) документов и иных сведений в налоговый орган, в частности
сроки их представления.
Статья 126 НК РФ охватывает налоговые
органы не только по месту учета организации или физического лица, но и любые
иные, например вышестоящие,
Сведения о налогоплательщике - это
любые сведения об организациях и физических лицах, на которые возложена
обязанность по уплате налога (сведения: о документах, свидетельствующих о
налогоплательщике; о наличии у него лицензии, свидетельства, сертификата,
других установленных законом документов; о документах по постановке на
налоговый учет; об учредительных документах организации; о государственной
регистрации объектов налогообложения и др.).
Запрос налогового органа должен иметь,
письменную форму с указанием места, даты составления, фамилии, имени, отчества
должностного лица налогового органа. В запросе нужно четко указать, какие
именно сведения и в какой срок необходимо
представить.
Непредставление сведений может
выражаться в отказе предоставить имеющиеся документы о налогоплательщике.
Правонарушитель прямо не заявляет об
отказе, но и не предпринимает никаких мер, чтобы, исполнить запрос. Направление
письменного ответа о том, что документы будут представлены, но перенос в дальнейшем
срока их представления, представление лишь части запрошенных документов и
другие действия также рассматриваются как налоговое правонарушение. К нему
относится и предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Правонарушение может быть совершено
как в форме действия, так и в форме бездействия.
В п. 2 ст. 126 непредставление
сведений выражается в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо
представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Субъектами налогового правонарушения, предусмотренного в п.1
ст.126, могут быть организации и физические лица, в том числе и индивидуальные
предприниматели. При этом речь идет лишь о налогоплательщиках и налоговых
агентах.
Субъектом деяния, предусмотренного в п. 2, могут быть только
организации, а в п. 3 ст.126 - только физические лица.
Субъективная сторона данного правонарушения характеризуется
наличием умысла (а при предоставлении документов с заведомо недостоверными
сведениями - прямого умысла), так и неосторожной формой вины.
Статья 128 НК устанавливает ответственность свидетеля. Объект
– общественные отношения в сфере разбирательства дела о налоговом
правонарушении.
Налоговое правонарушение связано с
осуществлением налогового контроля, и в частности налоговой проверки и
производства по делу о налоговом правонарушении. Непосредственным объектом
являются отношения, связанные с тем, что свидетель, привлеченный к участию в
деле, не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенные на него
законом обязанности.
Объективная сторона налогового
правонарушения выражается как в действиях, так и в бездействии свидетеля.
Неявка означает, что свидетель отказался явиться в налоговый, орган, несмотря
на то, что был вызван в установленном законом порядке и заявил об этом прямо.
Уклонение от явки означает, что
свидетель фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет.
То и другое действия лишь
тогда составляют
признаки объективной стороны налогового правонарушения, когда они допущены без
уважительных причин.
К уважительным причинам относятся:
болезнь, препятствующая явке; необходимость ухода за больным членом семьи;
призыв на краткосрочные военные сборы; торжественное (скорбное) событие в жизни
свидетеля и т.д.
Бремя доказывания неуважительности
причины неявки (уклонения от явки) лежит на налоговых органах.
Налоговое правонарушение
характеризуется как совершением действий (например, дачей заведомо ложных
показаний), так и бездействием (например, уклонением от явки для дачи
показаний).
Субъектами правонарушения могут быть
только физические лица. При этом следует учесть, что вызову в качестве
свидетелей не подлежат малолетние, а также лица, которые в силу физических или
психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или)
воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для дела.
Субъективная сторона налогового
правонарушения характеризуется лишь умышленной формой вины.
Следующим налоговым правонарушением
является отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо
ложного перевода (ст. 129 НК РФ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |