Дипломная работа: Налоговая стратегия предприятия
·
стратегическое
налоговое планирование;
·
текущее
налоговое планирование.
На этапе стратегического планирования
решаются все принципиальные для организации моменты: определение целей и задач,
направление и вид деятельности, организационно-правовая форма, форма
собственности, определение структуры функционирования бизнеса и степень ее
сложности, месторасположение организации и другие важные вопросы. То есть
стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и
принципы налоговой политики организации и носит длительный характер [14, c. 30].
Текущее налоговое планирование – это совокупность
мероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации,
направленных на оптимизацию налогового бремени. Текущее налоговое планирование
— это выбор учетной политики фирмы, форм оплаты труда наемных работников, выбор
наиболее оптимальной стратегии и тактики во время заключения хозяйственных
договоров, планирование налоговых платежей, непосредственное применение схем
оптимизации налоговых платежей [11, c. 59].
Таким
образом, на основе рассмотренных определений рассмотрим понятия налоговая
стратегия и налоговая тактика.
Налоговая
стратегия – это, прежде всего документ, отражающий основные принципы, на
основании которых строит свою работу организация в области взаимоотношений с
налоговой службой [13, c. 65].
Налоговая
стратегия является средством коммуникации между руководителями организации,
налоговой службой, сотрудниками подразделений компании и внешними
консультантами и охватывает все основные направления работы компании.
Налоговая
стратегия, например, планово-экономическому департаменту организации,
отвечающему за планирование доходов и расходов, позволяет производить
адекватную оценку уровня текущих расходов.
Аудиторам
наличие налоговой стратегии дает представление об уровне налогового риска.
Внешние
консультанты, имея представление о налоговой стратегии компании, не тратят
лишнего времени, а следовательно, и денег компании-заказчика на подготовку
"неподходящих" для данной компании идей.
Для того
чтобы налоговая стратегия была жизнеспособной и на пути ее реализации не
становились "различные непредвиденные обстоятельства", должны быть
определены обязанности, ответственные исполнители, а так же четко установлены
сроки исполнения отдельных этапов – налоговой тактики.
Налоговая
тактика организации, представляет собой последовательность действий в рамках
налоговой стратегии, реализация которых приводит к запланированному результату
[12, c.
38].
Например, к
налоговой тактике можно отнести своевременность расчетов по налогам и сборам с
целью минимизации рисков возникновения штрафных санкций со стороны налоговых
органов.
Теоретические
разработки, исследующие практические аспекты налогообложения хозяйствующих
субъектов, приходят к аналогичным выводам. Например, Бекетова О.И. в своей
работе "Формирование и оптимизация налогового бремени в России"
говорит, что "налоги с предприятий - это платежи, которые в силу своего
существования оказывают влияние на предпринимательские решения".
В данном
случае неважно, несет ли предприятие бремя соответствующего налога как
налогоплательщик или нет. Существенно то, что наличие налога может оказывать
влияние на стратегические и тактические решения организации, как в направлении
развития бизнеса, так и его обеспечения в вопросах налогового и бухгалтерского
учета.
Главной
особенностью процесса управления налоговой тактикой хозяйствующего субъекта является
доминирующая роль государства в построении налоговых отношений [15, c. 12].
Именно
налоговая тактика в организации является той сферой деятельности, которая при
соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и
инструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды на
текущие и перспективные условия функционирования организации, обеспечит
равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, в
конечном счете, будет способствовать повышению эффективности действия
стимулирующей роли налоговой системы.
Речь, по
существу, идет о создании целостной системы управления эффективностью
производства, развитии конкурентоспособной предприимчивости в условиях новых
рыночных механизмов, в том числе действующей налоговой системы.
Сложность,
подвижность и неопределенность налогового законодательства как фактора внешней
среды серьезно усложняют разработку налоговой стратегии и тактики, проводимую
субъектом управления в процессе выработки управленческих решений. В то же
время, игнорировать необходимость стратегических и тактических действий нельзя,
поскольку налоговая политика государства оказывает многостороннее воздействие
на организацию.
Поэтому
анализ влияния налоговой политики государства как фактора внешней среды в
системе управления предприятием является актуальной и непростой задачей.
При рыночной
системе хозяйствования субъект бизнеса реально может принять экономическое
решение в виде увеличения масштабов своей деятельности с целью получения
большего по абсолютной величине дохода после налогообложения, либо в виде
отказа от занятия хозяйственной деятельностью, либо ведения ее в другой скрытой
форме, например, выдача процентных ссуд и т.д., либо полное сокрытие, со всеми
вытекающими отсюда последствиями [23, c. 54].
Увеличение
налоговых поступлений от хозяйствующих субъектов, с одной стороны, и
обязательное сохранение и воспроизводство предпринимательской среды, как основы
стабильной экономики, с другой стороны - сложно сочетаемые цели для налоговой
составляющей государственной финансовой политики.
Налоговая стратегия
направлена на установление позитивного баланса между организацией и фискальными
целями налоговой политики государства
Авторы
практических публикаций в области налогообложения, такие как Николаева С.А,
Гладышева Ю.П., Галимзянов Р.Ф., Медведев М.Ю. признают, что
условия налоговой стратегии в настоящий момент неструктурированны и тяжело
применимы в текущей деятельности хозяйствующими субъектами. "При
внимательном чтении нормативных актов по налогам и сборам, в первую очередь
главы 25 НК РФ, каждый обратит внимание на то, что в них очень часто
встречаются слова и словосочетания такие, как "налогоплательщик имеет
право", "допускается ", "разрешается" и т.д. В данном
случае было бы целесообразно привести перечень вариантов в структурированном
виде".
Теоретически
условия налоговой стратегии в законодательстве, требующие от предприятий
налоговых решений, можно систематизировать в следующие группы:
·
условия
по добровольному отказу или выбору специального налогового режима;
·
условия
по выбору объекта обложения;
·
условия
по выбору способа формирования налоговой базы по отдельным видам налогов;
·
условия
по выбору момента определения налоговой базы;
·
условия
по выбору освобождения от обязанностей плательщика по отдельным видам налогов
[22, c.
13].
Процесс разработки
налоговой стратегии и тактики ее реализации производится хозяйствующим
субъектом с момента начала производственной деятельности и до момента ее
приостановления (или прекращения). Данный процесс непрерывен, не только в силу
трансформируемости налогового законодательства, но и в силу непрерывности
изменения финансово-хозяйственного положения предприятия. В текущей
деятельности принимаются оперативные решения по отдельным хозяйственным сделкам
или открывающимся проектам, требующие новых финансово-хозяйственных и налоговых
решений.
Многие
финансово-хозяйственные решения принимаются в момент учреждения собственниками
конкретного хозяйствующего субъекта, а элементы налоговой стратегии фиксируются
учетной политикой в области налогообложения на один календарный год.
Таким
образом, налоговая стратегия и тактика обязательна для хозяйствующего субъекта
в рамках налоговой вариантности действующего законодательства. Ее необходимо
проводить непрерывно, с разной периодичностью фиксации отдельных финансово-хозяйственных
и налоговых решений [24, c. 32].
Кроме того, мировой
опыт в использования налоговой стратегии в законодательстве, так же
разнообразен, как и особенности систем налогообложения отдельных стран. Но
некоторые общие закономерности прослеживаются даже у стран, входящих в
налоговые зоны в разным типом права: континентальным, англосаксонским и т.д.
Прежде всего,
необходимо отметить, что элементы предоставления права налогового выбора больше
присущи странам, выделяющих субъекты малого и среднего бизнеса в специальные
налоговые режимы, позволяющие им "на равных" участвовать в
экономической жизни своих стран наравне с крупных и транснациональным бизнесом.
В российском законодательстве наиболее близка по смысловому наполнению данным
налоговым режимам, глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации [1, c. 430].
На основе
анализа зарубежного опыта можно сделать ряд заключений, позволяющих сделать
выводы об особенностях использования налоговой стратегии в законодательстве за
рубежом, так и отметить общие, объединяющие с российским законодательством
черты:
·
как
правило, в налоговых законодательствах зарубежных стран наличествуют черты
налогового выбора (в большей или меньшей степени);
·
четко
выраженной закономерности развития налоговой стратегии от степени развития
налогового законодательства нет, уровень предоставляемой налоговой стратегии
может колебаться у стран с примерно равным уровнем экономического развития (от
почти "нулевого" в Дании, до очень развитого в Германии и Франции);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |