Курсовая работа: Перспективы развития налоговой системы России
Анализ структуры и ставок
местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их
по четырем основным группам.
Первая – это собственные
налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и
косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги,
промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное
налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным
акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
Вторая группа местных
налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в
определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки
отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
Третья группа – это
налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и
пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г.
19% стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить
такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в
Нью-Йорке он равен 18,7% цены парковки), акциз на топливо, налог на пользование
автострадами. Последний делится между бюджетами штат и городов. Ставки налога
зависят от веса автомобиля.
Наконец, есть четвертая
группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют
политику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные
на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку
нефтяных пятен на водоемах.
3.2. Налоговые
системы некоторых западноевропейских стран.
Система налогов в
развитых западноевропейских странах настолько же многообразна и разветвлена,
как и в США. Также имеются федеральные, или общегосударственные налоги, налоги
регионов 9земель, провинций) и местные налоги. Степень налогообложения в
Европе, пожалуй, выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных
отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в США составляет
около 30%, в Канаде - 31-34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии,
Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%, в Германии составляет 37 – 38%.
В европейских странах,
как правило, местные налоги при всей их множественности играют более
вспомогательную роль. Основные (федеральные) налоги распределяются в
законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенно
отчетливо это проявляется в Германии.
Налоги Франции можно
классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с
дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда
доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с
овеществленного дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном
на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность
являются умеренными.
Основная ставка налога на
добавленную стоимость в настоящее время равна 1806%. Повышенная ставка – 22% -
применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары, табачные
изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка 5,5% применяется для
большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и
медикаментов.
Налог на добавленную
стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также
представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу
государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Перейдем к подоходным
налогам Франции. Налогообложению предприятий подлежит чистая прибыль. Общая
ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%.
Более низкая ставка налога применяется прибыли от землепользования и от вкладов
в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.
В отличие от США
социальный налог во Франции уплачивают работодатели. Объектом налогообложения
служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая
обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный
характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в
сумме 35900 франков, по ставке 8,5% - в интервале от 3,5901 до 71700 франков и
13,6% - для выплат выше указанной суммы.
Важное место в налоговой
системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80
тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты,
регионы и т.д.). Местные органы власти являются важными субъектами
экономической жизни.
В Великобритании налоги можно классифицировать по
пяти крупным группам. В соответствии с этим структура налоговых поступлений
1992 – 1993 финансовый год была такова.
1. Прямые налоги на
доходы – 45,9%. В эту группу входят: подоходный налог, налог на капитал, налог
на наследство.
2. Косвенные налоги –
31,4%.
Наиболее крупным доходным
источником из них служит налог на добавленную стоимость.
3. Местные налоги – 9,6%.
Наиболее крупный из них – налог на недвижимость.
4. Налоги на деловую
активность – 7,4%.
5. Прочие налоги – 5,7%.
Действуют три ставки подоходного
налога. Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов – 20%, от 2501 до 23700
фунтов стерлингов – и свыше 23700 фунтов стерлингов – 40%.
Ставка налога на прибыль
корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим образом: 52% -
35-33%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%.
Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль.
К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в
год.
К прямым налогам можно отнести
взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и
пособий. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов
дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью
освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму,
то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с оставшейся части, но
не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю.
Как уже упоминалось,
главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость.
Стандартная ставка НДС в
Великобритании 17,5%. Но при этом не облагаются следующие виды товаров и услуг:
продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары,
топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию,
строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также
почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов
второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкаогольные
напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные
напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз
на табачные изделия устанавливаются в виде процентной надбавки к цене товара.
Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%. К косвенным
налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса.
Из местных налогов основным является налог на имущество.
Иначе обстоит дело в Германии.
Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так,
подоходный налог физических лиц (этот основной источник государственных
доходов) определяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в
федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли 5% - в местный бюджет.
Налог на корпорации делится в пропорции на 50% между федеральным и земельным
бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными
органами давления, но им остается 50%, а вторая половина перечисляется в
федеральной и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость распределяется
по всем трем бюджетам. Говоря об этом налоге Германии, часто применяют термины
«налог с продаж» или «налог с оборота». Соотношения распределения этого налога
могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит
регулирующим источником дохода. Нужно отметить, что Германия – одна из немногих
стран, где вменяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание
доходов.
Основными видами налогов
в Германии являются: подоходный налог физических лиц, налог на корпорации,
налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество,
поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка,
страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на
содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла,
винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на
развитие добычи нефти и газа на территории Германии.
Из налогов на юридических
лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную
стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28%. Общая ставка
налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары,
а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%.
Налог на доходы
корпораций взимается в среднем по ставке 42%.
Промысловый налог – один
из основных местных налогов, им облагаются предприятия, товарищества,
физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами
деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и
капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.
Например, ставка 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов. При этом
необлагаемой минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.
Акцизы в основном
направляются в федеральный бюджет, кроме: акциза на пиво, идущего в бюджеты
земель.
Социальные отчисления от
фонда заработной платы составляют 8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в
равной пропорции между нанимателем и работником.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |