Учебное пособие: Управление затратами
Прибыль от реализации
продукции в «директ-костинге» и «абзорпшен-костинге» будет одинаковой в том
случае, когда незавершенное производство и остатки ГП на складе пренебрежимо
малы, т.е. вся произведенная продукция немедленно продается.
Полезная модификация
«директ-костинг».
В классическом
«директ-костинг» рассчитывается маржинальный доход на данный вид продукции или единицу
продукции. В модификации «директ-костинг» маржинальный доход рассчитывается на
единицу ограничивающего ресурса (сырье, материалы, время работы рабочих и
оборудования, которые лимитируют объемы производства, т.е. ограничивающий
фактор это тот, который не имеет запаса).
Правило оптимизации
производственной программы предприятия: Для того чтобы прибыль предприятия была максимальной, нужно
увеличивать объемы производства той продукции, у которой маржинальный доход на
единицу ограниченного ресурса наибольший.
Пример. Необходимо
составить план производства продукции А и Б.
Показатель |
Продукт А |
Продукт Б |
1. цена |
2100 руб. |
1650 руб. |
2. переменные затраты |
800 |
650 |
3. маржинальный доход на единицу продукции |
1300 |
1000 |
4. трудоемкость единицы продукции, час |
20 |
10 |
5. маржинальный доход на единицу трудоемкости, руб/час |
1300/20 = 65 |
100 |
Постоянные затраты
предприятия 230 тыс. руб. Фонд времени рабочих ограничен 8000 часов. Спрос на
продукцию А = 300 ед., Б = 500 ед.
Очевидно, что
ограничивающим фактором является фонд времени
300 ед. × 20 час +
500 ед. × 10 час = 11000 часов > 8000 час
Для того чтобы прибыль
предприятия была максимальной, в первую очередь, нужно использовать наиболее
ценный ресурс, приносящий наибольший доход. Продукцию Б нужно выпускать в
количестве 500 ед., а на остатки ресурса продукцию А.
8000 час – 500 ед.
× 10 час = 3000 часов – остаток ресурса
А: 3000 часов/20 часов =
150 ед.
Прибыль предприятия:
П = 150 ед.×1300 + 500
ед.×1000 – 230 тыс. руб. = 465 000 руб.
Если принять ошибочное
решение и в наибольшем количестве выпускать продукцию А:
300 ед. × 20 час =
6000 час – остаток равен 2000 час
Б: 2000 час / 10 час =
200 ед
П = 300 ед. × 1300
+ 200 ед. × 1000 – 230 тыс. руб. = 360 000 руб.
Собственно говоря, это
частный случай метода линейного программирования с одним ограничением на
ресурсы. Если ограничений на ресурсы больше, то можно применять симплекс-метод
линейного программирования.
Отличия, а также
достоинства и недостатки «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».
1.
Если объемы
производства равны объемам продаж, а величина незавершенного производства
пренебрежительно мала, то прибыль, показанная этими двумя методами, будет
одинаковой.
2.
Чем существеннее
колебания объемов продаж и объемов производства, тем существеннее разница,
показанная этими двумя методами.
В «директ-костинг»
выручка всегда связана линейной зависимостью с прибылью, поэтому менеджер по
величине выручки может отследить прибыль предприятия.
В «абзорпшен-костинг» связь
выручка – прибыль не всегда линейна. Например, с ростом выручки прибыль
уменьшается или с уменьшением выручки прибыль растет.
3. Если предприятие имеет
большие сезонные колебания объемов продаж, то у такого предприятия возникают
фиктивные убытки и фиктивная прибыль. Например, у предприятия по производству
удобрений зимой продажи маленькие, а все постоянные затраты нужно списывать на
реализацию => возникают мнимые убытки. Весной распродаются запасы,
накопленные зимой. Продажи больше, а постоянные затраты те же => возникают
мнимые прибыли.
Пример применения
«директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».
Из этого примера следует
уяснить:
а) в «директ-костинг»
выручка и прибыль изменяются в прямопропорциональной зависимости;
б) в «абзорпшен-костинг»
между выручкой и прибылью связи может не быть;
в) в нормативном методе
«абзорпшен-костинг» постоянные затраты возмещаются с избытком или с
недостатком. Ставка распределения косвенных расходов между остатками ГП и реализацией
постоянна.
В фактическом методе
«абзорпшен-костинг» понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка
распределения в каждом периоде имеет свое значение.
Исходные данные.
Предприятие имеет следующие показатели работы по кварталам текущего года.
Показатели |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
1. Остаток ГП на нач. года |
30 |
- |
- |
30 |
2. Произведено ГП |
150 |
150 |
170 |
140 |
3. Остаток ГП на конец периода |
- |
- |
30 |
10 |
4. Реализовано за период |
180 |
150 |
140 |
160 |
В I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |