Учебное пособие: Управление затратами

Поэтому в действительности на всем диапазоне объемов производства затраты изменяются не линейно – рис. 3. Можно выделить три характерных диапазона. В I и III диапазонах – затраты растут прогрессивно, т.е. темп их роста опережает темп роста объемов производства; во II диапазоне – затраты дигрессивные, т.е. темп роста затрат отстает от темпов роста объемов производства.

Рисунок 3. Нелинейная схема изменения затрат

Поскольку затраты изменяются нелинейно, оптимальные объемы производства продукции будут достигнуты необязательно при полном использовании производственных мощностей предприятия.

В промежуточном подходе (между линейным и нелинейным) затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные – это затраты как бы состоящие из двух частей: переменных и постоянных затрат. Например, в составе РС и ЭО выделяют: постоянные – амортизация; переменные – на силовую энергию.

Условно-постоянные или дискретные изменяются ступенчато. Например, заработная плата основных рабочих, если она повременная; затраты на рекламу.

Рисунок 4. Условно-постоянные затраты.

Граница между условно-постоянными и условно-переменными затратами условная – рис. 5

Рисунок 5. Затраты близкие к переменным и постоянным

Деление на постоянные и переменные затраты нужно для того, чтобы рассчитать безубыточные объемы производства.

2.2 Релевантные и нерелевантные затраты (т.е. принимаемые и не принимаемые во внимание при принятии решений)

Принимать во внимание следует только будущие доходы и расходы предприятия. Если принимать во внимание затраты прошедшего периода, можно принять ошибочное решение.

Например, предприятие в прошлом году закупило материалы для производства продукции на 40 тыс.руб. Однако, необходимость в производстве этой продукции отпала, а возможностей продать эти материалы на сторону не имеется.

На предприятие поступает предложение на производство продукции, в которой эти материалы могут быть использованы. Затраты на производство составят 30 тыс.руб., а предполагаемая выручка 60 тыс.руб. Производить ли продукцию?

Если принимать во внимание затраты прошедшего периода:

40+30=70 тыс.руб. > 60 тыс.руб. => Производство продукции убыточно и принимается решение эту продукцию не производить. Это решение ошибочно.

Принимая во внимание только будущие доходы и расходы:

60-30=30 тыс.руб. дохода => Продукцию необходимо производить. Этот доход пойдет либо на увеличение прибыли прошедшего года, либо на покрытие убытков.

40-10=10 тыс.руб. необратимых затрат.

Принимать во внимание следует только те затраты, которые изменяются с изменением варианта решения. Например, на предприятии устанавливается новая производственная линия. Для расчета ее эффективности нужно рассчитать только соответствующий прирост выручки и соответствующий прирост затрат, связанный с функционированием этой линии.

× Если доходы от решения принятого в настоящее время не полностью покрывают затраты прошедшего периода, то такие убытки называют необратимыми затратами или безвозвратными потерями.

В предыдущем примере безвозвратные потери составили 10 тыс.руб.

Вмененные затраты – это доходы по тому варианту решения, от которого мы отказались принимая данное решение.

Решение можно принимать как с учетом величины вмененных затрат, так и без.

Пример, предприятие производит кефир. Появляется возможность перейти на производство йогурта.

Прибыль от кефира = 100 тыс.руб./год;

Выручка от йогурта = 320 тыс.руб./год;

Себестоимость йогурта = 200 тыс.руб./год;

Капитальных затрат не требуется.

Решение:

1)  без использования понятия "вмененные затраты":

Прибыль по йогурту:

ПЙ = 320-200 = 120 тыс.руб./год;

Дополнительная прибыль от перехода с кефира на йогурт:

ПДОПОЛН = ПЙ - ПК = 20 тыс.руб./год;

2)  с использованием понятия "вмененные затраты":

ПIЙ = (320-200)-100 = 20 тыс.руб./год;

где 100 тыс.руб./год – вмененные затраты (прибыль) по кефиру;

ПIК = 100-120 = -20 тыс.руб./год;

Результат оказался таким же, что и с учетом вмененных затрат. Принимаем решение производить йогурт.

Предельные и приростные затраты

Приростные – это те затраты, которые приходятся на объем производства больше одной единицы.

Например, предприятие производило 100 тыс.ед. продукции. В результате реконструкции основных фондов объемы производства выросли до 120 тыс.ед./год. Те затраты, которые приходятся на дополнительные 20 тыс.ед., называются приростными.

Предельные – это те затраты, которые приходятся на самую последнюю единицу продукции произведенной предприятием.

Этим понятием в основном пользуются в микроэкономике, а не в бухгалтерском учете. С точки зрения микроэкономики трудно выделить чистые переменные расходы. Переменные расходы могут изменяться по сравнению с объемами производства либо прогрессивно, либо дигрессивно, поэтому затраты материалов, заработная плата основных рабочих на единицу продукции с изменением объемов производства могут меняться.

В конкурентной среде предприятие, таким образом формирует свою производственную программу, чтобы предельные затраты равнялись предельным доходам. В этом случае прибыль предприятия будет максимальной.

3.1 Затраты, используемые для целей контроля и регулирования

Регулируемые – те затраты, на величину которых руководитель данного подразделения может оказывать непосредственное влияние и несет ответственность за их величину.

Нерегулируемые – те затраты, на величину которых руководитель данного подразделения повлиять не может

Контролируемые – это нерегулируемые затраты данного подразделения, которые представляют интерес для вышестоящего руководства.

Чем выше ступень управления, тем большим набором регулируемых затрат владеет руководитель.

Начальник механического цеха затраты, связанные с ремонтом и отоплением цеха, не регулирует, но они являются контролируемыми для него.

Для директора предприятия не все затраты являются регулируемыми. Например, затраты связанные с уплатой налогов по определенным ставкам; потери связанные с инфляцией и т.д.

Центр ответственности – подразделение предприятия, за работу которого руководитель несет полную ответственность.

Центры ответственности подразделяются

²  по своему функциональному назначению на:

a)  центры ответственности основного производства;

b)  центры ответственности вспомогательного производства;

c)  центры ответственности администрации (заводоуправления);

²   по экономическому содержанию на:

a)  центры затрат;

b)  центры прибыли;

c)  центры инвестирования.

Центры затрат – те подразделения, в которых результаты работы трудно измерить количественно. Поэтому для таких подразделений разрабатывают сметы или бюджеты расходов. Руководители должны отчитываться о выполнении бюджетов (смет). Например, бухгалтерия, отдел кадров и т.д.

Процесс разработки бюджетов подразделений с последующим контролем их выполнения называют бюджетированием.

Центры ответственности могут состоять из нескольких центров затрат.

Центр прибыли – подразделение предприятия, по которому можно оценить количественно величину результата и величину затрат. Например, отдел маркетинга, сборочный цех.

Центр инвестирования – те подразделения, в которых осваиваются новые технологии или новые продукты.

Простые рекомендации по определению объема полномочий руководителя центра ответственности:

1)  Если руководитель данного подразделения может регулировать объем и цену используемых ресурсов, то он несет ответственность за все затраты подразделения.

2)  Если руководитель подразделения может регулировать объем используемых ресурсов, но не может повлиять на их цену, то он отвечает только за отклонения, которые возникают в процессе использования этого ресурса.

3)  Если руководитель не может повлиять ни на объем используемых ресурсов, ни на их цену, то все затраты данного подразделения являются контролируемыми.

По центрам ответственности основного производства обычно составляют гибкие сметы затрат, в которых все затраты с одной стороны делятся на переменные и постоянные, а с другой на регулируемые и контролируемые.

Формула гибкой сметы:

S = a × N + b, где

a – переменные затраты на единицу продукции;

N – объем производства;

b – постоянные затраты.

Пример гибкой сметы для механического цеха. Нормативный уровень производства 9000 ед./мес.

тыс. руб./мес.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27