Шпаргалка: Аудит
8. Отсутствие инвентаризаций
готовой продукции.
9. Неправильное отражение
в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное
представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у
давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в
бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой
продукции.
При проведении проверки
учета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличия
неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском
учете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами
цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает
неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в
натуральном и стоимостном выражении.
Во многих случаях наличие
неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей
технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с
предприятия.
В отдельных случаях неучтенная
продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов,
отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов –
производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на
складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких
инвентаризаций.
Готовая продукция
отражается на балансовом счете 40.
54. Аудит учета
товаров отгруженных
Предмет проверки:
1) отражение в учете
товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
2) правильность учета
товаров отгруженных в полном объеме.
Аудиторские процедуры:
1) по статье «Товары
отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции
(товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент
перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю
(заказчику) — например, при экспорте продукции.
Производится проверка
правильности оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по
полной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;
2) проверка порядка
списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной
продукции. Следует удостовериться, что списание происходит:
в объеме, соответствующем
объему реализованной продукции;
в том отчетном периоде, в
котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.
Особое внимание обратить
на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой,
выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п.
Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на
товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и
т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя
с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана
соответствующая этой оплате сумма;
3) проверка правильности
учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для
реализации на комиссионных и иных подобных началах.
55. Аудит учета
товаров
Предмет проверки:
отражение в учете товаров
в соответствие с учетной политикой;
правильность оценки
отражения в полном объеме и реальность существования товаров.
Аудиторские процедуры:
1. определение остатков
конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье Готовая
продукция и товары для перепродажи в части остатка по счету 41 Товары. Оценка
правильности формирования показателя на балансе.;
По данной статье
отражает:
учет организаций
торговли: остаток приобретение товаров;
учет общественного
питания: остаток товаров на кухню, в кладовых и в буфетах;
в производственной сфере:
изделия и ТМЦ, приобретаемые для предприятия.
2. проверка на основе
выборки правильности учета поступление товара
3. проверка таможенных
платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке транспортировке;
4. проверка правильности
списания по счету 41 «Товары» в дебет 90 продажа или счета 45 товары
отгруженные;
5. проверка наценок,
скидок (счет 285);
6. правильности
исчисления НДС;
7. ознакомление с
результатом инвентаризации и их отражение в учете.
56. Аудит операций по
реализации
Порядок бух. учета и
налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех
отраслей законодательства: гражданского, бух. и налогового. При этом
предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так
и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ
признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч.
90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх.,
связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются -
выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства;
- работам и услугам промышлен. хар-ра; - работам и услугам непромышлен.хар-ра;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; -
товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; -
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам
связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-ти
орг-зации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда
это является предме-том деят-ти орг-зации); - участию в устав. капиталах других
орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).
В налоговом законод-тве
определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно
кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг
одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ,
передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Правила отражения в бух.
учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бух. учете",
в соответ.с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации,
учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной
организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных
активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ
10/99"Расх. Орг-зации" , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н
соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти
орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва
на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату
возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты
орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в
активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может
нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации,
у орг-зации - товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на это
имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на
складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот.
Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во
владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на
забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права
собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх.,
связанных с операциями продажи.
П.12 ПБУ 9/99 "Дох.
Орг-зации" определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух.
учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки,
подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом; б) возможностью
определить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич.
выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностью
определения расходов по сделке.
Цель аудита –определение
полноты отражения реализации. Счета , подвергаемые анализу- Сч 90 «Продажи»
Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной
продукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки-
сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч
90.
Методы исследования цен
на продукцию- сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных
прейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значение
отклонений, не проведения дополн. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровня
существенности. Изучение системы документооборота и учет. инф-ции об отгрузках
со склада продукции до отдела продаж.
Объяснение существен.
расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу
в отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот.передаются
отделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч.м-ца. Проверку следует
провести не только по отч.периоду, но также включить данные за декабрь
предыдущего и январь - февраль следующего года. По результатам проведения ауд.
процедур по существу следует вы-вести абсолютное отклонение
(занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации
от-ражения в учете фактов хоз.деят-ти. По основной массе отгрузки пр-ции
проверку первич. Док-тов производить неце-лесообразно. Планируемый аудиторский
риск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух.
отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после
подтверждения ее досто-верности или признать, что она содержит существенные
искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Аудиторский
риск состоит из трех компанентов: внутрихозяйственный риск, риск средств
контроля, риск не обнаружения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 |