Курсовая работа: Учёт финансовых вложений
Если в векселе не
установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по
предъявлению.
Векселедержатель может
распорядиться векселем по-разному:
Хранить у себя (в кассе)
до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести
картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении
векселей делаются в описи);
Передать его другой
организации в погашение долга (индоссамент);
Учесть вексель в банке;
Получить ссуду под залог
векселя.
Если вексель передается
одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная
надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо,
делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее
вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные
подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя
надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная
гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью –
авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает
на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из
обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта.
Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами.
Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без
оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент
может быть:
Ордерный (указывается
новый владелец);
Бланковый (без указания
нового владельца);
Препоручительный
(индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по
векселю без передачи этих прав индоссату).
Приобретенные финансовые
векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»
Проценты по финансовым
векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной
цены.
В первом случае
предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх
номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета
денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые
векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от
операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и
убытки».
7. Инвентаризация
финансовых вложений
При инвентаризации
финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке наличия
ценных бумаг устанавливается:
Правильность оформления
ценных бумаг;
Реальность стоимости
учтенных на балансе ценных бумаг;
Сохранность ценных бумаг;
Своевременность и полнота
отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг
в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией
денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных
бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии,
номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг)
и хранятся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных
бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке
остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета
организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в
уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при
инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при
инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58
«Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Недостачи и потери от
порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита
счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».
Заключение.
Финансовые
вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает
при этом открьгоать такие субсчета:
58-1
«Паи и акции»;
58-2
«Долговые ценные бумаги»;
58-3
«Предоставленные займы»;
58-4
«Вклады по договору простого товарищества».
Учитывая
приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов можно
расширить. Например, можно ввести субсчет 58-5 «Полученные права требования» и
т. д. (см. врезку «Кстати»).В отношении такого вида финансовых вложений, как
депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который
предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55
«Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».На каком же счете
надо учитывать депозиты? Мнения экспертов по этому вопросу разделились.
Некоторые специалисты предлагают следовать Плану счетов и учитьюать депозиты на
счете 55.
Другие,
напротив, подчеркивают, что стандарт по бухгалтерскому учету относит депозиты к
финансовым вложениям. Кроме того, при подготовке бухгалтерской отчетности
депозиты должны быть отражены в составе именно финансовых вложений, а значит,
их целесообразно учитывать на счете 58 субсчет «Депозитные вклады в кредитных
организациях».Принятое решение о способе учета депозитов организация должна
отразить в учетной политике.При разработке рабочего плана счетов организации
необходимо также учесть два требования к бухгалтерскому учету финансовых
вложений, которые содержатся в ПБУ 19/02.Во-первых, согласно пункту 41 данного
ПБУ в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться в зависимости
от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.Во-вторых, после
принятия к бухучету финансовых вложений их последующая оценка зависит от того,
определяется по ним рыночная цена или нет. Следователыю, рабочий план счетов
или применяемые способы аналитического учета также должны обеспечивать
раздельный учет этих двух групп финансовых вложений.Для того чтобы упростить
формирование бухгалтерской отчетности, в рабочем плане счетов можно открыть
субсчета второго уровня, например субсчет 58-3-1 «Предоставленные краткосрочные
займы», или субсчет 58-2-2 «Долгосрочные векселя», или субсчет 58-1-1 «Ценные
бумаги, котируемые на рынке ЦБ» и т. д.Впрочем, можно поступить и по-другому.
Например, на первом уровне открыть субсчета «Краткосрочные финансовые вложения»
и «Долгосрочные финансовые вложения», а на втором — субсчета по видам
финансовых вложений. Выбор зависит от состава финансовых вложений организации и
возможностей используемой программы бухгалтерского учета.Кстати, в ПБУ 19/02
нет критерия, по которому следует разделять финансовые вложения на
краткосрочные и долгосрочные. В то же время пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» устанавливает, что активы и обязательства
представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним равен
не более 12 месяцам после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные.Это правило надо применять как при принятии к
учету финансовых вложений, так и при подготовке бухгалтерской отчетности. Кроме
того, необходимо учитывать, что информация о сроке обращения (погашения)
финансового вложения может со временем измениться. Поэтому финансовые вложения,
учтенные, например, как краткосрочные, с течением времени перейдут в категорию
долгосрочных. В учете это отражается внутренними проводками по счету 58
«Финансовые вложения».
Список литературы.
1)
Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета”, 2002 г.
2)
Астахов В.П.
Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002
3)
Богатая И.Н. “Бухгалтерский учет”, 2002 г.
4)
Базовый курс по
рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2002.
5)
Волкова В.М.,
Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными
бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2004.
6)
Н.П. Кондраков
«Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2003
7)
С.Н. Сулимова,
А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги
1998г.
8)
Щадилова С.Н.
“Бухгалтерский учет для всех”, 2003 г.
|
