Курсовая работа: Учёт финансовых вложений
При любой форме оплаты
стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не
полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную
ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме
фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита
денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в
балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а
неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях
суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета
76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.
При оплате приобретенных
акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с
кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество
отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Начисление дивидендов
производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».
При ликвидации
акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие
же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
4. Учет долговых
ценных бумаг.
Долговые ценные бумаги –
обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования
денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят
облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Облигация –
подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с
уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:
государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и
беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Именные облигации
подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о
праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации
на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.
По процентным облигациям
выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций
предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Эмитентами облигаций
могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить
облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех
выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации
с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства,
полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов,
направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.
Депозитный сертификат –
это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных
сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и
установленных процентов к нему.
Синтетический учет ценных
бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»
Сберегательные и
депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета
в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам
ценных бумаг.
Аналитический учет
долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с
выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Приобретение долговых
ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.
При продаже облигаций с
нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов,
покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель
уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые
причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму
процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции
отражают следующим образом:
Дебет счета 58 – на
рыночную стоимость облигации
Дебет счета 97 – на
проценты с момента последней их выплаты
Кредит счетов 51 или 52 –
на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).
Порядок выплаты доходов
по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям
выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным
сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.
Доходы по государственным
ценным бумагам и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов
облагаются налогом на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом
(погашением), в том числе новацией, ГКО и облигаций федеральных займов с
постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения до 31 декабря
1999года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998года.
Сумму начисленных
процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом если покупная
стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание
части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в
дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной
стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной
стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и
части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Независимо от цены, по
которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в
которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной
стоимости.
При погашении или продажи
долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в
дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи.
Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с
кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91
на счет 99 «Прибыли и убытки».
Конвертируемые облигации
акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом
случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по
соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.
5. Учет финансовых
вложений в займы.
Предоставленные другим
организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые
вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.
Размер и порядок выплаты
процентов по займу определяется договором.
Начисление дивидендов по
предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а
поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и получение
дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и
кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают
по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.
Если заемщик не
возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты.
Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту
счета 91 «Прочие расходы и доходы».
Таким образом, при займе
денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1)
Д 58 К 51(52,50)
– предоставление займа
2)
Д 76-3 К 91 –
начисление процентов по предоставленным займам.
3)
Д 51 (52,50) К 58
– возвращены суммы займа
4)
Д 51 К 76 –
получены проценты по займу
5)
Д 76-2 К 91 –
начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6)
Д 51 К7 6-2 –
поступили суммы штрафов.
При займе вещей в первой
и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета
соответствующего имущества.
6. Учет финансовых
векселей.
Вексель – документ,
составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу
(векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты
определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в
определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство. Векселя
подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовый вексель
выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;
Коммерческий (торговый)
вексель – при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов:
простые и переводные.
Простой вексель –
долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком
(векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его
выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и
подписывается векселедателем.
Переводной вексель
(тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об
уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по
предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает
переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем,
ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать
согласие произвести платеж по данному векселю.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |