Курсовая работа: Особенности формирования налоговой базы единого социального налога в России
Пример.
Согласно
договору, заключенному с работодателем, сотрудник ООО "А" использует
в служебных целях личный автомобиль ВАЗ-2121 с двигателем объемом 1700 куб. см.
Норма компенсации для автомобиля такой марки составляет 1200 руб. в месяц. За
использование личного автомобиля в служебных целях за август 2003г. этому
сотруднику выдано 2 200 руб. В налоговую базу по ЕСН сумма компенсации в
пределах нормы, составляющей 1200 руб., не входит. Также не подлежит обложению
ЕСН и сумма компенсации сверх установленных нормативов в размере 1000 руб.
(2200 - 1200), так как является расходом, не уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организации в отчетном периоде.
Также,
согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению:
- государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
- все виды
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:
—
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
—
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и
продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
—
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
— оплатой
стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной
формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно спортивных
организаций для учебно тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
—
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников;
—
трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращению численности или
штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
—
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
- суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
—
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или
вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации;
— членам
семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его
семьи;
- суммы
оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим
работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,
налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными
учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством
Российской Федерации;
- доходы
членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от
производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
- доходы
(за исключением оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в
установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,
зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной
в результате ведения ими традиционных видов промысла;
- суммы
страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,
осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
- суммы
материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных
источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не
превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
- стоимость
форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся,
воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
- стоимость
льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации
отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
Налоговые льготы.
Налоговые
льготы предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.
В частности
налоговые льготы предоставляются организациям любых организационно - правовых
форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или
III группы.
Налоговый и
отчетный период
Налоговым
периодом по единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года (статья 240 НК РФ).
Налоговые
ставки.
Сумма
налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении
каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы
согласно п.1 ст.243 НК РФ. Для исчисления единого социального налога применяется
максимальная или регрессивная ставка.
Расчет сумм
единого социального налога ведется в индивидуальной сводной карточке учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального
налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового
вычета), форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. N
САЭ-3-05/443).
В отношении
суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, следует отметить, что ее
величина уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии
с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 57-ФЗ, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование получили название налогового вычета, размер
которого исчисляется исходя из тарифов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ (табл.
2.1).
Таблица
2.1
Действующие
ставки ЕСН
Налогоплательщики |
Основание |
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с
начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
ИТОГО |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам (за исключением нижеперечисленных) |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
8120 руб. + 1%
с суммы, превышающей 280 000 руб.
|
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
5600 руб. + 0,5%
с суммы, превышающей 280 000 руб.
|
72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. |
81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
11 320 руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Сельхозпроизводители*, организации народных художественных промыслов
и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
15,8% |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
20,0% |
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
3360 руб. + 0,6%
с суммы, превышающей 280 000 руб.
|
56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. |
69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
8200 руб. |
5000 руб. |
5280 руб. |
88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Организации и предприниматели, имеющие статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты
физическим лицам, работающим на территории этой зоны |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
14% |
— |
— |
— |
14% |
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
— |
— |
— |
39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. |
57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
— |
— |
— |
57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Организации,
осуществляющие деятельность в области информационных технологий (при
выполнении условий, перечисленных в п. 8 ст. 241 НК РФ)
|
п. 6 ст. 241 НК РФ |
До 75 000 руб. |
20% |
2,9% |
1,1% |
2% |
26% |
От 75 001 руб. до 600 000 руб. |
15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей
75 000 руб. |
2175 руб. + 1%
с суммы, превышающей 75 000 руб.
|
825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
75 000 руб. |
1500 руб. + 0,5%
с суммы, превышающей 75 000 руб.
|
19 500 руб. + 10%
с суммы, превышающей 75 000 руб.
|
Свыше 600 000 руб. |
56 475 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
7425 руб. |
3975 руб. |
4125 руб. |
72 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Индивидуальные предприниматели (с личных доходов от их
предпринимательской деятельности) |
п. 3 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
7,3% |
— |
0,8% |
1,9% |
10,0% |
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
— |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4%
с суммы, превышающей 280 000 руб.
|
28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. |
29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
— |
3840 руб. |
6600 руб. |
39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой |
п. 4 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
5,3% |
— |
0,8% |
1,9% |
8,0% |
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
— |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4%
с суммы, превышающей 280 000 руб.
|
22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. |
23 480 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
— |
3840 руб. |
6600 руб. |
33 920 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб. |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |