Курсовая работа: Особенности формирования налоговой базы единого социального налога в России
Камеральная
проверка каждого представленного расчета будет проходить в течение трех
месяцев. Если сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, потребуют,
чтобы плательщик предоставил пояснения либо внес исправления. Если
корректировки не устроят проверяющих, составляется акт, а затем выносится
решение о привлечении к ответственности страхователя либо об отказе в
привлечении.
Обжаловать
решение сотрудников фонда по выездной или камеральной проверке можно будет и в
вышестоящий орган либо сразу в суд - на усмотрение страхователя.
Количество
проверок у налогоплательщиков увеличится. Ведь помимо обычных налоговых
проверок, возможны проверки ФСС и ПФР. Фактически по процедуре это выездная
налоговая проверка со всеми вытекающими последствиями. Если налоговые органы
применяют единую политику, подчиняясь Минфину России, то ФСС и ПФР -
самостоятельные ведомства, которые могут иметь разную практику применения
законодательства и при проверках руководствоваться только собственными
письмами.
За неподачу расчетов установлена
ответственность:
- при
просрочке до 180 дней - за каждый месяц 5 % от суммы взносов к уплате, но не
более 30 % и не менее 100 руб.;
- при
просрочке более 180 дней штраф составит 30 % взносов к уплате по расчету и 10 %
за каждый месяц, начиная со 181 дня, всего не менее 1 000 руб.
Неуплата
или неполная уплата сумм страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20
% неуплаченной суммы (при наличии умысла - 40 %). При ошибке в КБК взносы не
будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд (подп. 4 п. 6
ст. 18 Закона № 212-ФЗ).
В случаях
обнаружения плательщиком ошибок (приводящих к занижению суммы взносов)
плательщик должен представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его
подачи аналогичен тому, который содержится в статье 81 НК РФ.
Зачет
излишне уплаченных взносов в один фонд в счет погашения недоимки в другой
невозможен, несмотря на то, что ПФР будет контролировать взносы и в ПФР, и в
ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Пособие по временной
нетрудоспособности за первые два дня
по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (ст. 3 Закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ).
В связи с
введением базовой суммы, выше которой взносы не начисляются, с 2010 года
установлен новый порядок определения предельного размера пособий. Средний
дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать
среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная
величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365 (новый п.
3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поскольку в 2010 году предельная
величина базы равна 415 тыс. руб., средний дневной заработок для расчета
указанных пособий в 2010 году составит 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365).
Эту предельную величину должен иметь в виду каждый страхователь, у которого
работает застрахованный, при дальнейших расчетах указанных пособий.
С указанного
ограничения максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
установлен как размер пособия в процентах к максимальному заработку, утрата
которого на период временной нетрудоспособности страхуется и с которого
перечислялись страховые взносы. Максимум при страховом стаже до 5 лет составит
20 750 руб. (415 000 руб. / 12 мес. x 60 %), от 5 до 8 лет - 27 666 руб. (415 000 руб. / 12 мес. x 80 %); 8 и более лет - 34 583 руб. (415
000 руб. / 12 мес. x 100 %).
Максимальный
размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составит 34
583 руб. (прежде - 25 390 руб.).
Ежемесячное
пособие по уходу за ребенком с 2010 года, как и ранее, выплачивается в размере
40 % от среднего заработка. При его расчете среднедневной заработок умножается на
30,4 (среднемесячного числа календарных дней в году).
Минимальный
размер остался прежним - 1 500 руб.* по уходу за первым ребенком, 3 000 руб.*
по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (абз. 3 п. 1 ст. 15
Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). В случае ухода за двумя или более
детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. В
таком случае оно не должно превышать 100 % среднего заработка, но не может быть
меньше суммированного минимального размера (п. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006
№ 255-ФЗ).
Однако
ограничение по максимальному размеру данного пособия в 7 192 руб. отменено.
Теперь при расчете среднего заработка учитывается максимальная величина базы,
на которую начисляются взносы, деленная на 12 (п. 5.1 ст. 14 Федерального
закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Максимальный размер пособия по уходу в 2010
году не должен превышать 13 833 руб. Эта величина рассчитана с учетом
предельной базовой величины - 415 000 руб. / 12 мес. x 40% = 13 833,33 руб. За неполный месяц
ухода пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней в
месяце ухода за ребенком, включая нерабочие праздничные дни. Такой порядок
расчета указан в новых статьях 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в редакции
статьи 34 Закона № 213-ФЗ.
Если
застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие по уходу за
ребенком можно получить только по одному месту работы на выбор. При обращении
за пособием выбранному страхователю представляется справка (справки) с места
других работ о том, что пособие по уходу за ребенком другими работодателями не
выплачивается.
В настоящее
время предполагается, что реформа ЕСН, ранее намечавшаяся на 2010 г., будет
осуществляться поэтапно. С 2010 г. вместо действующего ЕСН с работодателей
будут взиматься страховые взносы по единой ставке 26% с заработной платы, не
превышающей 415 тыс. руб. в год. С 2011 г. планируется повысить единую ставку
страховых взносов до 34%. В сложившихся кризисных условиях перенос
планировавшегося ранее повышения «социальной нагрузки» для компаний с 2010 г.
на 2011 г. является положительным решением. По оценке ИКСИ на основе данных
2007 г., повышение страховых взносов с 26 до 34% фонда оплаты труда увеличило
бы социальные взносы работодателей на 25%. При этом для добывающих отраслей
промышленности рост «социальной нагрузки» составил бы 17,5%, а для
обрабатывающих отраслей – 26-30%. Вместе с тем, поэтапная реализация реформы
ЕСН не снимает проблемы повышения нагрузки на работодателей. При переходе к
новой системе начисления социальных взносов в 2010 г. для ряда компаний
«социальная нагрузка» будет увеличена, что усугубит и без того сложное их
положение в условиях кризиса. Отмена сниженных ставок ЕСН (10% с зарплаты в
пределах 280 – 600 тыс. руб. в год и 2% с зарплаты, превышающей 600 тыс. руб. в
год) и переход к единой ставке 26% приведет к росту страховых взносов
работодателей, выплачивающих заработную плату сотрудникам в диапазоне 23-60
тыс. руб. в месяц.
При
повышении ставки страховых взносов с 26% до 34% в 2011 г. произойдет
значительное повышение нагрузки на работодателей. Для заработной платы, не
превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с
существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц
– 33-63%. Тем самым проводимая реформа может оказаться стимулом к
распространению теневых форм оплаты труда.
РАЗДЕЛ 2
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И РАСЧЕТА ЕСН
2.1
Формирование налоговой базы
Налоговая
база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего
Кодекса).
Организации,
индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
Налоговая
база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма
доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной
форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25
настоящего Кодекса
При расчете
налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их
выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
При этом в
стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма
акцизов.
Согласно
п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения единым социальным налогом
выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
У
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не
уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |