Курсовая работа: Особенности формирования налоговой базы единого социального налога в России
Курсовая работа: Особенности формирования налоговой базы единого социального налога в России
Курсовая
работа
Особенности
формирования налоговой базы единого социального налога в России
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1 СУТЬ И ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
В РФ
1.1 Общие положения ЕСН
1.2 Современные тенденции налогового законодательства в отношении
ЕСН
РАЗДЕЛ 2 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И РАСЧЕТА ЕСН
2.1 Формирование налоговой базы
2.2 Налоговая база по ЕСН при реорганизации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Как
известно, единый социальный налог (далее — ЕСН) взимается с 2001 года. Однако
предложение о его введении обсуждалось на протяжении нескольких лет. Суть
налога при его включении в НК РФ виделась в том, чтобы заменить взносы
организаций в различные внебюджетные социальные фонды единым налогом, ликвидировав
таким образом неразбериху в существовавшей до введения налога системе. До
вступления в силу НК РФ существовали несколько фондов: пенсионный, медицинского
страхования, социального страхования, а также фонд занятости.
Аргументы в
пользу введения ЕСН были более чем существенные: дело в том, что у всех
социальных фондов была одна и та же облагаемая база — фонд оплаты труда и
выплаты в пользу работников. Но взносы были разными по величине. В Пенсионный
фонд России (далее — ПФР) — 29%, в Фонд обязательного медицинского страхования
(далее — ФОМС) — 3,6%, в Фонд занятости — 1,5%, в Фонд социального страхования
(далее — ФСС) — 5,4%. В совокупности взносы составляли 39,5%. «Почему бы не
заменить все взносы одним платежом?» — удивлялись налогоплательщики. Ведь каждый
фонд требовал перечисления взноса в него отдельным платежным поручением,
устанавливал собственные сроки уплаты и представления отчетности, правила
представления отсрочек и т.д.
Но это было
еще полбеды. Ведь каждый фонд проводил проверки предприятий, запрашивая при
этом у налогоплательщиков одни и те же документы по выплате заработной платы.
Существовало свыше 1,5 тысяч различных писем, указаний, разъяснений фондов,
которые регламентировали порядок начисления и уплаты взносов. В итоге ошибка
бухгалтера, неправильно прочитавшего (или вообще не читавшего) одно из
указаний, могла обернуться большими финансовыми санкциями какого-либо фонда.
Несмотря на
очевидную необходимость введения ЕСН, некоторое время это решение
откладывалось. Сказалась ведомственная заинтересованность самих фондов, не
желающих ничего менять из опасений в ухудшении социальной защиты граждан.
Нельзя исключать, что на задержке принятия решения о вводе нового налога
сказались и опасения отдельных чиновников, которые, видимо, предполагали, что
после введения единого платежа исчезнет необходимость в существовании самих
фондов.
Цель данной
курсовой работы – рассмотрение единого социального налога с теоретической и
практической точек зрения, а так же изучение особенностей формирования
налоговой базы и расчета налога.
РАЗДЕЛ 1
СУТЬ И ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В РФ
1.1 Общие
положения ЕСН
Официальная
биография ЕСН началась 5 августа 2000 года. Сторонники этого нововведения
уверяли, что это приведет к следующим позитивным результатам: снижению размеров
налогов, начисляемых на фонд оплаты труда; снижению административных издержек;
повышению собираемости налогов (взносов), благодаря передаче функций контроля и
сбора профессионально подготовленной, технически, технологически и информационно
оснащенной, мощной государственной налоговой службе.
В
соответствии со статьей 236 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения
Единым социальным налогом (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам.
Выплаты по
трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
При уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует
руководствоваться Законом РФ 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации».
Налогоплательщиками
единого социального налога, а также страхового взноса на обязательное пенсионное
страхование признаются:
Ø работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним
относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не
признаваемые индивидуальными предпринимателями;
Ø индивидуальные предприниматели, адвокаты, не являющиеся работодателями.
Объекты налогообложения.
Для
исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное
страхование объектом налогообложения для работодателей являются:
- выплаты
по трудовым договорам;
-
вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам;
Выплаты
штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам
гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются
и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 статьи 236 НК.
Плательщиком
ЕСН с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в
пользу индивидуального предпринимателя, является организация.
Если одним
из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя
является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские
договоры, то на основании п. 2 статьи 236 НК у налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по
указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской
деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения ЕСН.
Если
организация осуществляет выплаты в пользу своих работников по трудовым
договорам за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль, - премии, сверхнормативные суточные и т.п., то данные выплаты не
признаются объектом налогообложения по ЕСН.
Организация,
управляющая имущественными правами обладателей авторских прав, исчисляет и
уплачивает ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам,
состоящим в трудовых и гражданско-правовых отношениях с данной организацией.
Если
организация на основании авторского договора выплачивает авторское
вознаграждение за создание объекта интеллектуальной собственности, то учитывая,
что статьей 236 НК предусмотрено исключение из объекта налогообложения ЕСН у
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, выплат в
пользу индивидуальных предпринимателей только по гражданско-правовым договорам,
следует, что с выплат по авторским договорам в пользу указанных физических лиц
налогоплательщик производит исчисление и уплату ЕСН в общеустановленном
порядке.
Суммы
возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице физическим лицам,
выполняющим работы или оказывающим услуги по гражданско-правовым договорам,
являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за
выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги),
а потому они подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.
Если
адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических
лиц (заключены трудовые договоры с гражданами для исполнения обязанностей
секретаря и помощников адвоката), исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке,
установленном п. 1 статьи 236, п. 1, 2 и 4 статьи 237, статьи 238, п. 1 статьи
241 и статьи 243 НК.
ЕСН с
выплат иностранным работникам
Выплаты,
начисленные иностранной организацией по трудовым договорам в пользу своих
работников - иностранных граждан и связанные с выполнением работ (оказанием
услуг) на территории РФ в представительстве организации, признаются объектом
налогообложения по ЕСН независимо от статуса работника (постоянно или временно
проживающий на территории РФ), места заключения договора, а также независимо от
того, где начисляются и производятся выплаты (за границей или на территории РФ).
Суточные,
выплачиваемые иностранной организацией своим сотрудникам, командированным в
представительство организации, находящееся на территории РФ, не подлежат
налогообложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ за время нахождения в командировке на территории РФ.
На выплаты
физическим лицам, имеющим двойное гражданство и застрахованным в органах
Пенсионного фонда РФ, организация производит начисление страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с
учетом применения налогового вычета.
У
представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности
на территории РФ, возникает обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за
жилое помещение для проживания главы представительства.
Выплаты при
применении спецрежимов
В связи с
тем что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не
является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется
п. 3 статьи 236 НК, устанавливающий те выплаты, которые объектом ЕСН не
являются. Отсюда следует, что данная организация, не вправе не уплачивать
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, не
уменьшающих налоговую базу по ЕСН.
Некоммерческая
организация, применяющая УСН и выплачивающая заработную плату работникам из
взносов членов-пайщиков, не является плательщиком ЕСН, однако должна начислять
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |