Курсовая работа: Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО "ДЛ-Холдинг"
Поступление денежных средств от финансово-кредитных
организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов
проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по
счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты
оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной
организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного
регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в
погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита
расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы
установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по
счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные
расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто
перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов,
подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета
затрат позволяют также выявить ошибки по списанию расходов на
научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на
себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов
и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций
по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и
полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
-
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
-
тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие
счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка
проводится по каждому специальному счету в банке.
Выполняя процедуру проверки операций по специальным
счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
-
Порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов
соответствует положениям нормативных актов?
-
Порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов
соответствует положениям нормативных актов?
-
Порядок осуществления и учет расчетов с использованием банковских
карт соответствует положениям нормативных актов?
-
Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств
соответствует требованиям законодательства?
-
Данные аналитического и синтетического учета по счету 55
«Специальные счета в банках» соответствуют данным главной книги и баланса?
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен
счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
В зависимости от целевого предназначения денежных
средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
-
для учета денежных средств целевого финансирования;
-
для аккумуулирования средств на финансирование капитальных
вложений;
-
специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение
аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность
получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого
назначения.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы»
необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
-
предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
-
соблюдение сроков действия аккредитивов;
-
не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
-
правильность документального оформления закрытия аккредитива;
-
правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме
расчетов.
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен
вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.
При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки»
необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по
депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек
отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных
счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются
по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной
организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации),
с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов
(76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией
(не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2
«Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной
организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся
неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»
в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»
должен вестись по каждой полученной чековой книжке.
При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные
счета» необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета
операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.
Перечисление денежных средств во вклады отражается
организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При
возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся
обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета»
должен вестись по каждому вкладу.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный
счет» следует обратить внимание на:
-
наличие договора на открытие специального карточного счета,
перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной
банковской карты;
-
соблюдение действующего валютного законодательства при
осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за
пределами Российской Федерации);
-
наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на
осуществление безналичных расчетов;
-
наличие отчетов держателей корпоративной карты;
-
не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной
платы и других выплат социального характера;
-
правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Филиалы, представительства и иные структурные
подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты
текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов,
отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных
валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического
учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и
движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
Для начала аудиторской проверки ООО «ДЛ-Холдинг» необходимо рассчитать
аудиторскую выборку.
Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер
аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности,
чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности
определяется по формуле:
УН = 1 – Рн,
где УН – уровень надежности;
Рн – риск необнаружения.
Аудиторский риск в нашем случае равен 5%.
УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.
Далее находим по таблице 6 коэффициент надежности.
Таблица 6 – Коэффициент надежности
Уровень надежности, % |
99 |
98 |
95
|
90 |
88 |
85 |
80 |
75 |
Коэффициент надежности |
4,6 |
3,9 |
3,0
|
2,3 |
2,1 |
1,9 |
1,6 |
1,4 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |