Курсовая работа: Аудит учёта материально-производственных запасов
Выявленные
расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на
достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим
нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения,
отличного от безоговорочно положительного.
Таблица 1.3
Отчетный
документ ОД-0.3
N п/п |
Содержание
нарушения |
Ссылка на
нормативный документ |
Влияние на
бухгалтерскую отчетность |
|
|
|
|
Учетная
политика должна содержать:
- указание
на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов,
или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные
формы;
- схему
документооборота;
- описание
форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13]
При формировании
учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации
бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
При подготовке
общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень
существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность
достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск
бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо
от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности
аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение
аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу
аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,
что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудитор, если сочтет это целесообразным,
может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные
положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым
в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет
полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим
планом и данной программой.
Результаты проводимых аудитором
процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать,
так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться
в течение всего процесса аудита [22].Общий план должен служить руководством в осуществлении
программы аудита.
В процессе аудита у аудитора
могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые
в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудитор должен
предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки
отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
·
реальные трудозатраты;
·
расчет затрат времени
в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим
расчетом;
·
уровень существенности;
проведенные оценки рисков
аудита [15].В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,
оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует
аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана
являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской
группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов
в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным
участкам аудита;
в) инструктирование всех членов
команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за
выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей
документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем
аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских
процедур;
е) документальное оформление
особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий
в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым
членом [21].
Аудитор определяет в общем
плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе
проведения аудита.
Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа
служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей
аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально
оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую
процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них
в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует
составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских
процедур по существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации
о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств
контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля
экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу
включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие
именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита
по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений
условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может
пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора
по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,
являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной
информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта [4].По окончании процесса планирования аудита общий план
и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном
порядке.
Как показала
практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов
в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных
ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации
с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от
поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями
качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными
в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять
для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении
вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской
проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной
политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного
влияния на показатели отчетности организации.
К наиболее характерным ошибкам
по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности
с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации
выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются
документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический
учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления
материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей
в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится
списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [24]
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |