Курсовая работа: Аудит учёта материально-производственных запасов
Инвентаризация проводится
на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются направления
проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная
комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации,
бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.
Результаты инвентаризации
отражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется не
менее чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества.
Если данные описи или акта отличаются от данных бухучета, то составляется сличительная
ведомость (ф. № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ,
порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна). Из общей суммы недостач
и потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных лиц, списана
в пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.
Недостачи ТМЦ, выявленные
при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Дт 94 - Кт 10 – выявлена недостача.
Списание недостач отражается
по кредиту счета 94:
Дт 20 - Кт 94 – списана недостача
в пределах норм естественной убыли;
Дт 73/2 - Кт 94 – недостача
сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;
Дт 91/2 - Кт 94 – списана
недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.
Если в ходе инвентаризации
обнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Дт 10 - Кт 91/1 – оприходованы неучтенные
материалы (товары), выявленные при инвентаризации.[25]
На конец 2009 г. остаток запасов
в стоимостном выражении составил 5816 тыс. руб., из них большая часть – остатки
сырья и материалов на складах предприятия – 3380 тыс. руб. Согласно отчета о движении
денежных средств в ОАО "Заречное" было потрачено на приобретение товаров,
работ и услуг примерно 3883 тыс. руб., что значительно ниже уровня 2008 г. на 8823
тыс. руб., то есть можно сделать вывод, что объема производства, а значит и заготовление
ресурсов значительно сократилось.
Аудитор проводя проверку правильности
проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете использует:
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава
постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные
описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной
комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские
регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной
инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов,
отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем
документе РД-1.1, а выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В ходе проведения инвентаризации
следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные,
утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться
в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса
организации в связи с невозможностью их использования.
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Для подтверждения достоверности
арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине,
отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется
пересчет данных. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов
и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут
быть правильными или ошибочными. [13]
Анализируя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "Заречное"
подсчеты осуществляются правильно.
Проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций.
Проводится наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др. Если все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
3.4 Оформление
результатов проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской
проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных
деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях
и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной.
После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей
их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены
конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем
аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала
бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [19] На предприятии ОАО "Заречное" по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.
Заключение
При написании данной работы
целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов.
При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:
·
изучены цели, задачи,
объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации
для их проверки;
·
рассмотрены основные
нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.
·
выделены основные
рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;
·
непосредственно изучен
аудит фактического наличия производственных запасов;
·
рассмотрены содержание
и порядок составления аудиторского заключения.
Объектом исследования является предприятие ОАО "Заречное".
На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие
выводы:
1. Основной целью аудита является проверка
состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным
актам.
2. Одно из важнейших мест в аудите учёта
материально-производственных запасов занимает проверка документов.
3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый
аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы,
данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что
аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
4. Наличие и сохранность материально-производственных
запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения
и порчи ТМЦ.
5. Проводки отражаются правильно и в полном
объеме, но с некоторым временным запозданием.
6. Материально-производственные запасы учитываются
на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых
форм первичной документации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |