Курсовая работа: Аудит учёта материально-производственных запасов
Основными задачами
аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
- состояния учета,
хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
- соответствия
фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
- выявления непригодных
для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных
лиц;
- полноты и своевременности
оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
- обоснования
и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов
и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых
по результатам ревизии решений. [20]
Для достижения
целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется
программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы»,
являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов,
подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1) Оценка эффективности
системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
- обоснованность
и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических
аспектов данного участка учета;
- представление
финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования
уполномоченными лицами;
- проверка объективности
информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
- проверка организации
системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право
подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2) Проверка обеспечения
контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организация
складского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдение условий
хранения (обеспечение измерительными приборами);
- правильность
классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти
и т.д.);
- правильность
хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном
хранении, на комиссии, давальческое сырье);
- организация
материальной ответственности за МПЗ;
- организация
аналитического учета МПЗ;
- организация
проведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроков
проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
- правильность
отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах
годовой инвентаризации МПЗ).
3) Проверка правильности
документального оформления движения МПЗ:
- наличие первичных
документов, подтверждающих движение МПЗ;
- применение унифицированных
форм первичной учетной документации;
- особенности
документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной
операции).
4) Проверка полноты
и своевременности оприходования материальных ценностей:
- наличие и правильность
оформления договоров;
- соответствие
поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской
задолженности по МПЗ;
- правильность
учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5) Проверка правильности
оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
- правильность
оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
- правильность
формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей
и соблюдение условий договоров и учетной политики.
6) Проверка использования
материальных ценностей на производственные и другие цели:
- законность и
целесообразность расходования МПЗ;
- использование
МПЗ по различным направлениям деятельности;
- правильность
оценки МПЗ при их списании.
7) Проверка правильности
отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
- отражение операций
оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
- вопросы налогообложения,
связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
- сверка данных
синтетического и аналитического учета;
- правильность
списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи
решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются
при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения
процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной
деятельности проверяемой организации. [18]
Основными
источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов
и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов
по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы,
к числу которых относятся следующие формы:
доверенность
(форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лица выступать
в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых
поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный
ордер (форма №М‑4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков
или из переработки;
акт о приемке
материалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих
количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов
поставщика;
лимитно-заборная
карта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная
(форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри
организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
накладная
на отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учета отпуска
материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами
ее территории, или сторонним организациям;
карточка
учета материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движения материалов
на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
(форма №М‑35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования
при производстве работ.
Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы",
11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей",
16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый
учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" счет 003 "Материалы,
принятые в переработку" счет 004 "Товары,
принятые на комиссию".
Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы»,
который подразделяется на субсчета по группам материалов.
Общие данные
по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям
раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212,
213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №
6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета
или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]
Для подтверждения
фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать
за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов
товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных
документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных.
В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную
дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При аудите
организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать
организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют,
как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
1.3 Организация аудиторской
проверки учета МПЗ
Весь объем аудиторских процедур
проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия
и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и
сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
·
проверяет отсутствие
искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам
учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
·
сопоставляет данные
финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
·
анализирует правильность
синтетического и аналитического учета МПЗ;
·
удостоверивается,
что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
·
проверяет установление
порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые
для их ликвидации;
·
проверяет своевременное
и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической
сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
·
устанавливает правильность
определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
·
анализирует организацию
контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных,
счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |