Курсовая работа: Аудит учёта материально-производственных запасов
По общему правилу
предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ.
Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной
информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением
и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией
исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания
услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные
запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых
способов оценки запасов. [18]
Особое значение
в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.
В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах,
ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности
отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности
их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется
проверка документов.
Все бухгалтерские
записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных
документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность
хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции,
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование
должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий
должностных лиц.
Особое внимание
следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков
в регистрах аналитического учета и синтетического учета.
При сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. [24]
В ходе анализа применяемого
порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в (Приложении
8) вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам,
принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные;
счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского
учета.
Аудит учета МПЗ в ОАО "Заречное"
показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками
и в бухгалтерии.
По мере совершения хозяйственных
операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского
учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный
остаток.
В ходе документальной проверки
своевременности и правильности оприходования производственных запасов аудитор осуществляется
такие процедуры как:
- Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. - Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.
При проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов,
аудитор использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об
учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные,
требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры
аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. [26]
Осуществляя
просмотр первичных документов предприятия ОАО "Заречное", можно сказать
о трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичная
документация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документов
прописываются все реквизиты (в некоторых случаях за исключением цены), и правильность
арифметических подсчетов.
При выявлении
в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое
нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия
документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе
аудитора.
При проверке
полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов
с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным
ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в
учете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО "Заречное"
находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, в
соответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленную
стоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственных
запасов на счете 10 «Материалы».
На предприятие
ОАО "Заречное" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию
материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет
прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей;
проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие
их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности,
а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение
складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования,
инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой
складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные
документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет
прием, обработка, контроль документации по учету материалов. [22]
3.3 Проверка фактического
наличия производственных запасов приемами аудита
Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить
инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются
их фактическое наличие, состояние и оценка.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического
наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося
в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных
объектов;
определение фактического
количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
сопоставление
фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического
и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
проверка полноты
и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность
оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического
физического состояния
проверка соблюдения
правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.
Наблюдая за проведением инвентаризации,
аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения
инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса
инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов;
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары,
принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные
инвентаризационные описи.
В случае если аудитор не смог
наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна
быть проведена выборочная контрольная инвентаризация. [22]
При инвентаризации аудитор
может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный
подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных
описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными
в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру:
выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных
ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно
существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму
инвентаризационной ведомости (форма №ИНВ‑3).
В ОАО "Заречное"
инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при
смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца;
при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в
конце каждого месяца.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |