Курсовая работа: Аудит учёта материально-производственных запасов
В динамике наблюдается снижение
себестоимости продукции на 5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятие
значительно уменьшило производство растениеводства. При этом себестоимость по растениеводству
снизилась на 7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличение
себестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.
В 2007 году предприятие получило
прибыль от реализации продукции 1769 тыс. руб, в том числе за счёт прибыли
от реализации продукции растениеводства 2244 тыс. руб., которая покрыла убыток от
реализации продукции животноводства 425 тыс. руб. В последующие два года предприятие
получило убыток от реализации, за счёт убытка полученного как за счёт продукции
растениеводства, так и за счёт продукции животноводства, в 2008 году он составил
1335 тыс. руб., а в 2009 году - 542 тыс.руб. Прибыль по балансу в 2007 году составила
1830 тыс. руб. в 2009 году - 1042 тыс.руб.
Рентабельность реализованной
продукции в 2007 году составил 14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна,
окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46% , а в 2009 году - 91,65%.
Уровень рентабельности предприятия
с 2007 года по 2009 год снизился на 40,33 % и составил 1,45%.
Формирование учетной политики
каждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций», утвержденным
приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 160н. Учетная политика ОАО "Заречное"
утверждается приказом руководителя. (Приложение)
Ответственность за организацию
бухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия – Мишин М.Ю. Бухгалтерский
учет на предприятии ведётся силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером,
который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всех
осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственно
директору. Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целях
налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичного
учета документов. Учетная политика ОАО "Заречное" отвечает требованиям:
уместность, достоверность, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость,
приоритет содержания перед формой, сопоставимость и т.п.
3 Порядок проверки учета и использования
производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"
3.1 Аудит системы внутреннего
контроля
Действующее
законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный
и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками
компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с
точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности
хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым
актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование
направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают
достижению любой из этих целей [13].
Как
на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль
за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности
самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль
состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения
хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.
Хозяйственные
операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить
уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за
организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
- наличие должным образом
организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц;
имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза
ценностей);
- проведение инвентаризации
материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов
соответствующими документами;
- установление круга лиц,
отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров
о материальной ответственности;
- соблюдение порядка оформления
первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации,
составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения,
заполнение всех обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение
операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования
материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
- раскрытие принципов учета
материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций,
связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной
политики последовательно от периода к периоду;
- проведение регулярной сверки
данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
- осуществление оприходования
материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных
материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций
с МПЗ. [25]
Сбор аудиторских доказательств
осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования
аудита представлены в (Приложении 6) .
Одним из основных документов
системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета
организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная
политика (Приложение 4).
Рабочий план счетов ОАО "Заречное"
(Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден
приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону
«О бухгалтерском учете» [5].
План аудиторской проверки
учетной политики представлен в (Приложении 7).
Была проведена проверка соответствия
учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются
по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы
по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство
материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных
запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного
лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце
каждого месяца.
При проверке учетной политики
в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:
- приказ (распоряжение) об
учетной политике проверяемой организации;
- рабочий планом счетов бухгалтерского
учета;
- перечень утвержденных форм
первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота
и технологии обработки учетной информации;
- методика учета отдельных
показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
Аудит рабочего плана счетов
выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика
деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических
позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций,
осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.
К недостаткам учетной политики
ОАО "Заречное" за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по
законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения
инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.
В рамках процедуры тестирования
системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая
продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство,
оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Система внутреннего контроля
МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с
ними.
Оценка системы
внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет
определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая
СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера.
Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся
материалов. [22]
3.2 Документальная проверка
своевременности и правильности оприходования производственных запасов
Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки
бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции,
совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут
быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей
организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче
производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия
в качестве взноса).
При учёте поступления
на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы
счета 15 и 16. На предприятии ОАО "Заречное" предусмотрено использование
только счета 10 «Материалы».
Основными источниками
информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные,
в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных
ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения
отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация
должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании
и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям,
установленным законодательством РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |