Дипломная работа: Учет и аудит денежных средств на примере ОАО "Нива Рязани"
В ходе проверки
выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами
между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы,
установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков
над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период
выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях
несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка
ведения кассовых операций.
При проверке обязательно
контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса"
корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для
этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за
соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
По желанию аудитора или
директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна
проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить
кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли
приказ о назначении кассира; заключен ли кассиром договор о полной
индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует
ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств,
по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеется
ли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются ли
правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации контрольно-кассовых
машин в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок
кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных
средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.
В ходе инвентаризации
аудитор устанавливает правильность оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров; наличие подписей в получении денег (для чего выборочно проверяют
подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие); соответствие фамилий
в платежных ведомостях фамилиям в других документах; наличие или отсутствие
штампов на кассовых документах (получено, оплачено); правильность ведения
кассовой книги и остатков денег по ней; правильность выдачи денег по
доверенностям; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе.
Результаты инвентаризации
наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом
типовой формы № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный
бухгалтер проверяемого предприятия. Этот акт является письменным аудиторским
доказательством.
В условиях
автоматизированного ведения кассовой книги аудитором должна производиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено
несколько правил аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может
проводиться с использованием автоматизированных процедур. Следует помнить, что
в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического
субъекта на использование его базы данных.
В стандарте "Аудит в
условиях компьютерной обработки данных" перечислены вопросы, которые
аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности:
организационная форма обработки данных; форма бухгалтерского учета; участки
учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведется
обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечивается
хранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторских
проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе
проверки кассовых операций, являются следующие:
- отсутствие первичных
кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- неоприходование и
присвоение поступивших денежных средств;
- излишнее списание денег
по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных
документов.
Ответы на необходимые
вопросы аудитор может получить не только путем фактической проверки, обследования,
наблюдения и т.д., но и путем устного или письменного тестирования. Наиболее
эффективной формой является письменное тестирование, когда в заранее
подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на
поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного
бухгалтера и кассира. Этот документ (см. Таблица 5) является бесспорным
аудиторским доказательством.
Таблица 5 Вопросник для
проведения контроля кассовых операций
Направления и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
Нет ответа |
Да |
Нет |
Условия
|
|
|
|
|
Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение
порученной ему работы? |
|
|
X |
|
Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу? |
X |
|
|
|
Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией? |
|
X |
|
|
Работает ли кассир только на данной должности? |
|
X |
|
|
Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу? |
|
X |
|
|
Подтверждение |
|
|
|
|
Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? |
|
|
X |
|
Проводятся ли внезапные проверки в кассе? |
|
|
X |
|
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? |
X |
|
|
Выборочно |
Реальность |
|
|
|
|
Нумеруются ли приходные и расходные документы? |
|
X |
|
|
Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? |
|
|
Х
|
|
Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные
документы? |
|
Х
|
|
|
Производит ли кассир записи и остаток денежных средств в
кассовой книге в конце каждого рабочего дня? |
Х |
|
|
|
Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно? |
|
|
Х |
|
Полнота
|
|
|
|
|
Заполняются ли в кассовых документах все обязательные
реквизиты? |
|
|
Х |
|
Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью? |
Х |
|
|
|
Точность
|
|
|
|
|
Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность
кассовых операций? |
|
|
Х |
|
Разрешение |
|
|
|
|
Подписывают ли расходные кассовые
документы руководитель кассовых операций?
|
|
Х |
|
|
Классификация |
|
|
|
|
Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах? |
|
|
Х |
|
Учет, периодизация |
|
|
|
|
Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров
бухгалтерского учета? |
|
Х |
|
В конце года |
Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? |
|
Х |
|
|
Большого внимания требует
последовательная проверка банковских операций, так как самостоятельное их
регулирование не допускается. Аудиторская программа проверки банковских
операций должна включать:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |