Дипломная работа: Учет и аудит материально-производственных запасов
Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов в пределах норм
естественной убыли, выявленная при инвентаризации
Дт 20,23,44 Кт 94 – списаны в издержки, стоимость недостающих
материалов в пределах норм естественной убыли
Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли
при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает сумму недостачи
материалов исходя из их рыночной стоимости.
Дт 94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норм
естественной убыли, выявленная при инвентаризации
Дт 73-2 Кт 94- фактическая сумма ущерба от недостачи
материалов
Дт73-2 Кт 98-4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащий
взысканию с виновного лица.
Дт 50 Кт 73-2- внесены денежные средства виновным лицом в
погашение задолженности
Дт 70 Кт 73-2 – удержан из зарплаты сумма недостачи
Дт 98-4 Кт91-1 – учтена в составе прочих доходов
положительная разница между суммой ущерба, в сравнении с рыночными ценами подлежащий
взысканию с виновного лица
Дт 91-9 Кт 99 – определен финансовый результат
Организацией выявлена недостача материалов при отсутствии
виновного лица.
Дт94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норм
естественной убыли, выявленная при инвентаризации когда виновник судом не
установлен
Дт 91-2 Кт 94 – списан ущерб от недостачи материалов в связи
с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности
иска.
2.6 Синтетический и аналитический учет материалов.
Синтетический учет МПЗ
ведут, как уже отмечалось на синтетических счетах 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
На синтетических счетах
учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным
ценам.
При учете материалов по
фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретении
материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
- счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» -на стоимость поступивших материалов по ценам
поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными
расходами - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на стоимость
услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)
организациям-
- счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм-
- счет 20 «Основное
производство»-на стоимость возвратных отходов; другие счета.
Материальные ценности,
полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов,
выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по
дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы, полученные по
договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по
дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания
безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам
выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость
списывается со счета 98 в кредит счета 91.
При приемке материалов от
поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего
количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые
актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или
по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит
выслать платежное требование на стоимость излишков.
Аналитический учет
поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если
в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие
материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки
сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по
всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете
«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых
организаций».
Если учетной ценой служит
плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом
аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и
плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете
«Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство
и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет
соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца
по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное
производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23
«Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным
производствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходов
материалов (25, 26 и др.);
Кредит счета 10
«Материалы» или других счетов по учету материалов.
Проданные материалы
списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По
дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и
сумму НДС по проданным материалам.
Необходимо отметить, что
если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания
выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет
счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от
продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
При списании материалов
(в связи с невозможностью использования их по назначению) они списываются со
счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от
конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета
учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению
материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).
Стоимость материалов по
учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим
направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости
распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о
расходе материалов.
2.7 Отражение движения МПЗ в
регистрах бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности
Записать операцию на
счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или
свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Совокупность и
расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от
особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной
регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в
учетных регистрах.
Учетные регистры могут
иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм,
полученных при использовании вычислительной техники, а также магнитных лент,
дисков, дискет и иных машинных носителей.
Как было сказано выше,
первичные документы по учету материалов: приходные ордера, акты приемки
материалов, лимитно – заборные карты, накладные, и т.д. Отражаются в учетных
регистрах. Основным регистром по движению материалов в журнале ордере № 10,
записываются только те операции, по которым счет кредитуется. Операции, по
которым счет дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Месячные итоги каждого
журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции
которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого
корреспондирующего с ним счета.
Хозяйственные операции
записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами.
Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и
хронологической записью.
Для сверки правильности
записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и
записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с
выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.
Основные особенности
журнально – ордерной формы учета:
- применение для учета
хозяйственных операций журналов – ордеров, запись в которых ведется только по
кредитовому признаку;
-совмещение в ряде
журналов –ордеров синтетического и аналитического учета;
- объединение в журналах-
ордерах систематической записи с хронологической;
- отражение в журналах –
ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля
и составления отчетности;
- сокращение количества
записей благодаря рациональному построению журналов – ордеров и Главной книги.
Из журнала ордеров
информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В
бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2
разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».
2.8
Аудит материально – производственных запасов
К документам, регулирующим учет материально- производственных
запасов, относятся следующие:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ № 5\ 01)
3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его
применению
(Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)
4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря
2001г.).
5. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2 ).
6.ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года.
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов
состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-
материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по
производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами
Российской Федерации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |