Дипломная работа: Учет и аудит материально-производственных запасов
- 20 – «Основное производство» - на стоимость возвратных
отходов;
- 26 – «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке
материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;
Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от
28.05.08 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) в
количестве 800 шт. на сумму 41600руб.
Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При приемке пены
установлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которой
предъявлена претензия.
Бухгалтер даль следующие проводки:
Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость материалов
без НДС
Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС
Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный в счете- фактуре
Дт76 Кт60 1508 – при приемке установлен брак в которую
выставлена претензия
Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших претензионных выплат
Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой
составляется бухгалтерская отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляются
машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету,
применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат
основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, по
итоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.
Отпуск материалов в производство осуществляют на основании
требования – накладной.
Например: По требованию – накладной № 239 от 30.11.08,Грунт –
эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмаль
АУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная –
5000штук.
Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы по покупной стоимости
без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.
В декабре 2008г. на предприятии проданы малопригодные для выполнения
монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб.
Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные с продажей
1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО
«Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».
Бухгалтер дал следующие проводки:
Дт91 Кт10 10 000 – списаны материалы по учетным ценам
Дт91 Кт44 1200 – списаны расходы на продажу
Дт62 Кт91 15 000 – отражена договорная стоимость продажи
Дт91 Кт68 2288,14 – начислен НДС
Дт91 Кт99 1511,86 – отражен фактический результат – прибыль
3.7 Отражение движения МПЗ в регистрах бухгалтерского учета,
и бухгалтерской отчетности на ОАО «Нефтемаш»
Основным регистром по движению материалов в ОАО «Нефтемаш»
является журнале ордере № 10, записываются те операции, по которым счет
кредитуется.
Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главную
книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму
кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и
суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Хозяйственные операции
записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами.
Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической
записью.
Для сверки правильности
записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и
записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с
выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.
Из журнала ордеров
информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В
бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2
разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».
В ОАО « Нефтемаш» за
январь месяц ,обороты по 10/3 счету зарегистрированные в журнале ордере составили
83.908.38р.А обороты зарегистрированные в Главной книге составили 84.207.95р.Что
привело к уменшению Дебитового остатка на 29957р.По ГСМ 10-3,обороты в журнале ордера по счету 10, составили
Дт.оборот 1582200.80р.Кт.оборот 1,596,097р., Нач. остаток
24,87968,израсходовали 1,596,097.63, Кон.остаток 10,982.85.
3.8 Аудит материально
– производственных запасов на ОАО «Нефтемаш»
Аудит материалов на ОАО
«Нефтемаш» не проводилься, но ежегодно проводиться внутренний аудит в виде
инвентаризации материалов.
Инвентаризация имущества- элемент метода бухгалтерского
учета.
При проведении инвентаризации материалов на 8 февраля 2008
года на автобазе выявлена недостача двигателей на сумму 200 000 рублей и
порча в результате нарушения температурного –влажстного режима (из –за хранения
под открытым небом).Фактическая себестоимость приобретения испорченных
материалов – 50 000 рублей, цена возможного использования ( в качестве
топлива) 5000 рублей. Размер ТЗР – 40 000 рублей ( 20% от стоимости
материалов).
Бухгалтер даль следующие проводки:
Дт94 Кт 10 200 000 – на сумму стоимости недостающих
материалов;
Дт94 Кт10 40 000 – на сумму отклонений;
Дт94 Кт10 50 000 – на сумму стоимости испорченных
материалов
Дт10 Кт94 5000 – на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных
по цене возможного использования;
Транспортно- заготовительные расходы.
ТЗР= (50 000 – 5000)* 20% = 9000рублей
Дт94 Кт10 9000 – на сумму ТЗР в части, относящейся к
стоимости испорченных материалов.
В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов в
пределах норм естественной убыли.
Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются на
издержки производства,( 26 счет).
Дт 94 Кт10 1000
Дт26 Кт94 1000
В результате инвентаризации обнаружены излишки цемента на
складе, 2 мешка, по цене 400 рублей 1 мешок
Дт10 Кт91 800 – оприходован цемент и отнесен на прочие
доходы
Дт91 Кт99 800 – списывается прибыль
Дт99 Кт68 192 начислен налог на прибыль (с 1-го января 2009г.налог
на прибыль 20%)
При проверки учета МПЗ были выявлены следующие нарушения:
1)
на ОАО «Нефтемаш»
по квитанциям за подачу и выгразку ж/д вагонов НДС отнесен на себестоимость
материалов, хотя в платежных документах он выделен отдельной строкой, в учете
предприятия отражено:
Дт 10 Кт 76 5628
Следовало отразить:
Дт 10 Кт 76 4769,5
Дт 19 Кт 76 858,5
2) актом № 12 от 26.03.08г. неверно
отражено списание светильников для освещения здания завода управления на сумму
1753р. В учете ОАО «Нефтемаш» сделана корреспонденция
Дт 20 Кт 10 1753
Бухгалтеру материального стола следует дать исправительную
корреспонденцию:
Дт 20 Кт 10 - красное сторно
Дт 26 Кт 10 - правильная корреспонденция
3)на ОАО «Нефтемаш» за проверяемый период были обнаружены
документы, оформленные ненадлежащим образом:
- в акте на списание материалов от 12.05.08г. отсутствует номер
и подпись одного из членов комиссии;
- в накладной на отпуск материалов № 95 отсутствует единица
измерения материала и подпись получившей стороны;
-в материальном отчете кладовщика за апрель месяц неверно
подсчитаны итоги по поступлению материалов.
4) на ОАО «Нефтемаш» учет ГСМ ведется на счете 10/3 «ГСМ»,
списание производиться на основании путевых листов. Списание ГСМ производится
на основе линейных норм расхода жидкого топлива для автомобильного транспорта
на 100 км. Пробега, утвержденных директором ОАО «Нефтемаш». В ходе
инвентаризации выявлено, что списание ГСМ в летнее время проводилось по зимним
нормам, что неправомерно увеличивает себестоимость продукцию Предприятию
необходимо пересчитать превышение нормы списания ГСМ и на полученную сумму дать
корректировку по налогу на прибыль, в учете отразить следующее:
Дт 20 Кт 10 сумму старнируем
- на сумму неправомерно списанного ГСМ
Дт 99 Кт 68
- начислить налог на прибыль с суммы неправомерного
списанного ГСМ
5) по счете – фактуре № 96 от 12.07.08 от ОАО «Галс»
бухгалтер неверно отнес суммы НДС в платежных документах выделена отдельной
строкой, то она в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 19
«НДС по приобретенным ценностям» и при выполнении условий:
- сумма НДС выделена отдельной строкой;
- ТМЦ производственного характера;
Организация имеет право поставить сумму НДС на возмещение из
бюджета.
В учете ОАО «Нефтемаш» отражено:
Дт 10 Кт 60 1770 руб. (НДС 270 руб.)
Следовало отразить
Дт 10 Кт 60 1500 – отражена договорная стоимость МПЗ
Дт 19 Кт 60 270 – отражена сумма НДС по приобретенным
материалам.
В ходе инвентаризации проведена сверка остатков
синтетического, аналитического учета, на ОАО «Нефтемаш» соблюдено тождество
данных главной книги, баланса и журнала – ордера по счету 10 «Материалы».
4. Рекомендации по применению полученных результатов. Выводы
и заключения
При написании дипломной работы на примере ОАО «Нефтемаш» я
выявила следующее:
ОАО «Нефтемаш» зарегистрирован 2 ноября 2005г.
Основные направления деятельности общества: создание, производство, монтаж и ремонт
нефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских и
проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых
видов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства;
оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции;
создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации
для быта промышленности и сельского хозяйства.
Главной задачей общества на 2008 год была
дальнейшая стабилизация состояния Акционерного общества, сокращение дебиторской
задолженности, погашение кредиторской задолженности, выведение на рынок эффективной
продукции и услуг, осуществление комплекса мероприятий по совершенствованию
организации управления производством. Данное предприятие в ходе своей
хозяйственной деятельности в отчетном периоде (2008г.) показало положительный
финансовый результат, получив прибыль в сумме 3666т.р.. Количество работников
составляет 234 человек, их средняя заработная плата 10500р.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |