Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"
по стр.141 «Отложенные налоговые активы» – обороты по
кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;
если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый,
то аудитор должен просмотреть, что стр.142 «Отложенные налоговые активы»
отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При
расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком «минус».
В российской бухгалтерской отчетности пояснения к ней
представляются в двух видах документов: формализованных таблицах и пояснительной
записке.
В формализованных таблицах представляются формы
отчетности №3-5.
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные
данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского
баланса раздела «Капитал и резервы».
Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих
расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их
увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие
данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим
счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где
раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а
также о причинах уменьшения капитала.
Аудитор должен провести проверку правильности расчета
показателя «Чистые активы»[14].
Затем аудитору следует сравнить величину чистых активов с величиной уставного
капитала и требованиями применимых нормативных актов.
Если будет выявлено, что величина чистых активов меньше
величины уставного капитала (или его минимальной величины), аудитор должен
рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и вопрос о
необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в
непрерывности деятельности аудируемой организации.
В ходе аудита Отчета о движении денежных средств аудитор
проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности, а
также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного
года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского
баланса. Отметим, что если организация имела остатки валюты на валютном счете
или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского
баланса по строке «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств не
будет. Это связано с тем, что при наличии (движении) денежных средств в иностранной
валюте информация о движении валюты по каждому ее виду формируется
применительно к отчету, принятому организацией. После этого данные каждого
расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка
России на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные
показатели суммируются по каждой строке с показателями по рублевым оборотам.
Возникающая разница между остатками денежных средств отражается в отчете и
балансе отдельной строкой «Величина влияния изменений курса иностранной валюты
по отношению к рублю».
Проверка формирования показателей проводится с
использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам
учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих
содержание операции. Аудитор и здесь использует процедуру арифметических
подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет
аудитору:
оценить возможность организации направлять денежные
средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные
наращиванием производственных мощностей, – по данным денежных потоков текущей
деятельности;
определить, насколько будущие производственные мощности
смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности, – по данным
денежных потоков инвестиционной деятельности.
Пояснительная записка является структурным элементом
годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения
в формах годовой бухгалтерской отчетности.
В настоящее время форма и последовательность
представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.
Каждая организация самостоятельно определяет необходимость показа
дополнительной информации, характеризующей результаты и условия ведения
деятельности.
Организации, публикующие свою отчетность, должны
раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского
учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными
пользователями. Требования о раскрытии информации содержатся практически в
каждом из положений по бухгалтерскому учету.
В заключение данного параграфа отметим, что аудиторы
всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у
непорядочных клиентов. Обычно представители руководящего персонала
экономического субъекта не являются злостными мошенниками, но аудитору следует
учитывать мотивацию их действий [39].
2.2 Основные этапы аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Перечислим основные этапы выполнения аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности [38]:
1. До заключения договора:
1.1. проведение экспертизы (анкетирование)
организации-клиента;
1.2. определение необходимого количества времени для
проведения аудита по результатам экспертизы;
1.3. определение стоимости аудита;
1.4. направление клиенту письма-обязательства аудиторской
организации о согласии на проведение аудита.
2. Заключение договора.
3. Определение объема аудита, составление плана аудита.
4. Сбор аудиторских доказательств.
5. Оформление рабочих документов.
6. Обобщение выводов, составление аудиторского заключения
и письменной информации руководству экономического субъекта.
7. Передача исходящих документов для внутрифирменного
контроля.
8. Передача итоговых документов исполнительному органу
экономического субъекта.
9. Формирование «Досье клиента».
С другой стороны, работы при проведении аудита
бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа:
ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть
выполнены определенные процедуры проверки.
На ознакомительном этапе аудита необходимо установить,
были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые
предшествуют составлению бухгалтерской отчетности. В частности, перед
составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация
основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по
назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и
закрытием ряда операционных счетов.
В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить [26]:
сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых
расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг
вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому
производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные
производства»;
распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли
корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли
счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего
года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей
производства и списаны ли выявленные отклонения, сделана ли корректировка
затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих
производств);
списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли
корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные
средства;
определены ли финансовые результаты, сделаны ли
корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»;
распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».
На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности
необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. При изучении
состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:
их соответствие требованиям нормативных документов;
наличие всех установленных форм;
полнота их заполнения;
присутствие необходимых реквизитов.
Кроме того, осуществляется арифметический контроль
показателей и проверяется их взаимозависимость.
При анализе достоверности показателей аудитору следует
изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового
отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и
нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены
в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы
статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть
согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие
данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор
должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее
составлении:
отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств
должно производиться в рублях;
оценка имущества и обязательств должна осуществляться
путем суммирования произведенных расходов;
зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в
нормативных документах);
отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей
должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
методики формирования показателей отчетности должны
соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их
следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата,
который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 |